Но дело в том, что такой подход ошибочен. Проценты по депозитным вкладам выручкой от реализации не являются, они должны учитываться у предприятия на счете 80 "Прибыли и убыт­ки" как прибыль от внереализационных операций. Следователь­но, вся выручка от реализации продукции предприятия - не 70%, а все 100% относятся к тому виду деятельности, который явля­ется основанием для получения льготы (выручка от производ­ства и реализации изделий медицинского назначения).

Обращаем внимание также на то, что налоговые службы строго придерживаются установленных количественных критериев, дающих право на получение льготы. Так, одно из ма­лых предприятий наряду с производством приборов для химической промышленности изготовляет также изделия меди­цинского назначения. При общем объеме выручки от реализа­ции продукции, составившей по документальным отчетным данным 4500 млн. руб. за квартал, выручка от реализации про­дукции медицинского назначения составила 3150 млн. руб., или 70% общей выручки (3150 : 4500 = 0,7). Предприятие вос­пользовалось льготой, считая, что имеет на нее право.

Однако налоговая инспекция установила, что в отчетном квартале предприятие не имело права воспользоваться льго­той по налогу на прибыль, так как по закону она предоставляется лишь при условии, что выручка от опреде­ленных видов деятельности (в данном случае - от производ­ства изделий медицинского назначения) превышает 70%. Здесь же она этого уровня не превышала.

Рассматриваемая льгота предоставляется только вновь созданным малым предприятиям, а образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их фи­лиалов и структурных подразделений права на нее не имеют. Это следует иметь в виду акционерным обществам, которые в соответствии с законом "Об акционерных обществах" (ст. 19) создают несколько дочерних обществ путем выделения из общества в расчете на льготное налогообложение.

Но выделение общества - это один из вариантов его ре­организации и созданные в результате малые предприятия рассматриваемой льготой не пользуются.

Предоставление малым предприятиям рассматриваемой льготы предполагает также, что они будут работать в течение длительного времени не менее 5 лет. При прекращении ма­лым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму до­полнительных платежей, определенных исходя из ставки ре­финансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих' от­четных периодах, подлежит внесению в федеральный бюд­жет. Эта норма закона направлена против малых предприятий, которые в течение одного-двух лет пользуются рассматрива­емой льготой, затем самоликвидируются с тем, чтобы начать ту же деятельность на новом месте и опять избежать налога на прибыль. Причем до 1 января 1996 года такие предприя­тия меньше рисковали, чем сейчас: если их "самодеятель­ность" была обнаружена, то они должны были внести в бюджет всю сумму налога за весь период деятельности. С 1 января 1996 года эта норма закона ужесточена, теперь придется внести в бюджет сумму налога на прибыль, увеличенную на ставку рефинансирования Центрального банка. Сейчас эта ставка составляет 42% , это значит, что при выявлении по­добных случаев придется уплатить не только всю сумму на­лога, но и внести дополнительный платеж, соответствующий 42% от суммы налога.

Ранее действовавшая льгота малым предприятиям, в со­ответствии с которой из их налогооблагаемой прибыли ис­ключалась прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, с 1 января 1996 года отменена. Правда, она в значительной мере пере­крывается общей для всех предприятий сферы ro производства льготой по прибыли, направленной на фи­нансирование капитальных вложений производственного назначения, поскольку затраты на строительство, реконст­рукцию, обновление основных производственных фондов и т.п. относятся к капитальным вложениям производственного назначения.

Помимо указанной выше льготы по полному или частич­ному освобождению от налога на прибыль малых предприя­тий, осуществляющих определенные в законе виды деятельности, дополнительные льготы мелким предприятиям предоставлены Федеральным законом "Об упрощенной сис­теме налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­лого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. В соответствии с этим законом начиная с 1996 года наряду с общепринятой системой налогообложения действует упрощен­ная система налогообложения малых предприятий. Право выбора одной из двух систем налогообложения принадлежит субъектам малого предпринимательства, они сами доброволь­но решают, какой системой пользоваться: общепринятой для всех предприятий или упрощенной, разрешенной только ма­лым предприятиям. Естественно, выбор производится на ос­нове расчета, предприятие выбирает систему, позволяющую платить меньше, уменьшить тяжесть налогового бремени, а также резко упростить систему учета и отчетности.

Сущность упрощенной системы налогообложения состо­ит в том, что вместо совокупности установленных законода­тельством (федеральных, региональных и местных налогов и сборов малое предприятие становится плательщиком еди­ного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Они не платят налог на прибыль, налог на имущество предприятий, на пользовате­лей автомобильных дорог и многие другие, но наряду с еди­ным налогом они остаются плательщиками: таможенных платежей; государственных пошлин;

налога на приобретение автотранспортных средств; лицензионных сборов;

отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Право перехода к упрощенной системе налогообложе­ния имеют не все малые предприятия, а лишь те из них, у которых численность работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правово­го характера) не превышает 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. В предельную числен­ность по закону включается также численность занятых в филиалах и подразделениях предприятия, хотя мало веро­ятно, чтобы у предприятия с численностью работающих до 15 человек были филиалы или подразделения.

Упрощенной системой налогообложения не могут пользо­ваться предприятия, занятные производством подакцизных то­варов (винно-водочных изделий и др.), а также созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действую­щих предприятий. Не распространяется упрощенная система налогообложения на кредитные, страховые организации, ин­вестиционные фонды, на профессиональных участников рын­ка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для ко­торых установлен особый порядок учета и отчетности.

Но численность работающих - не единственный критерий отнесения того или иного предприятия к субъектам малого предпринимательства. Установлен и второй критерий - сово­купный размер валовой выручки за год, предшествующий квар­талу, в котором было подано заявление на право применения упрощенной системы налогообложения: совокупный размер валовой, выручки не должен превышать стотысячекратного минимального размера месячной оплаты труда. Если, напри­мер, заявление подано в первом квартале 1997 года, то ва­ловая выручка не должна превышать 8349 млн. руб. за весь 1996 год (83490 руб. х 100000).