П(С)БУ 3 имеет следующие разделы:

· общие положения, в котором даются определения терминов;

· определение доходов и расходов, где дается подробное описание метода начисления;

· определение прибыли (убытка) за отчетный период, где раскрывается содержание ста­тей раздела 1 формы "Отчет о финансовых результатах";

· элементы операционных расходов, где раскрыто содержание раздела 2 формы "Отчет о финансовых результатах";

· расчет показателей прибыльности акций, где раскрывается содержание раздела 3 фор­мы "Отчет о финансовых результатах";

· форму "Отчет о финансовых результатах".

Как и баланс, форма "Отчет о финансовых результатах" не содержит примера заполне­ния. Определения доходов и расходов даны повторно из пункта 3 П(С)БУ 1, а определение собственного капитала - из пункта 2 П(С)БУ 2.

2.1. Основные определения

Основными определениями, которые используются в отчете о финансовых результатах, являются:

доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьше­ния обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капита­ла за счет взносов собственников);

расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (кроме уменьшения за счет его изъятия или распределения собственниками);

убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого бы­ли осуществлены эти расходы;

прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;

Определения видов деятельности и событий, в результате осуществления которых возникают доходы или расходы:

обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;

операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие ви­ды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;

основная деятельность - операции, связанные с производством или реализацией про­дукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;

чрезвычайное событие - событие или операция, которая четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде;

Прочие определения:

собственный капитал - часть в активах предприятия, которая остается после вычита­ния его обязательств;

метод участия в капитале - метод учета инвестиций, в соответствии с которым балан­совая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму уве­личения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования;

ассоциированное предприятие - предприятие, в котором инвестору принадлежит бло­кирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Имеющиеся определения обычной, операционной и основной деятельности достаточно схожи друг с другом, в силу чего необходимо указать их отличительные признаки, а для этого еще раз повторим их, сделав необходимые акценты.

Итак, основная деятельность - операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Операционная деятельность - это не только основная (то есть она включает основную), но и другие виды деятельности (кроме инве­стиционной и финансовой). Это понятие значительно шире первого. Обычная деятель­ность - любая основная деятельность предприятия (то есть первое понятие включается), а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

Таким образом, производство и реализация продукции, не являющейся домини­рующей по размерам дохода или по целям создания предприятия, не является основ­ной деятельностью, но является обычной.

Подход в МСФО:

Основной деятельностью считается основная, приносящая до­ход, деятельность компании и другая, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом нет критерия обязательности обеспечения основной доли дохода от вида деятельности и, кроме того, деятельность может не быть целью создания предприятия. А это совсем иной экономический смысл по сравнению с П(С)БУ.

Обычной деятельностью по МСФО является любая деятельность, осуществляемая ком­панией в качестве составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, кото­рая является ее продолжением, побочной по отношению к ней или возникает из нее. То есть сюда включается и побочная деятельность в отличие от П(С)БУ.

Согласно Закону и П(С)БУ 3 методом определения доходов и расходов является метод начисления. Из Закона следует, что при определении финансовых результатов доходы должны сопоставляться с затратами, осуществленными для их получения.

Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в мо­мент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты де­нежных средств.

2.2. Структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного пе­риода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).

Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или по­гашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возни­кать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достовер­но определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).