Содержание

1. Классификация недоброкачественных документов и записей в учетных регистрах и определение и оценка в них нарушений.

2. Методика аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

Тест:

Негативный вывод – это вывод, в котором есть:

1) фундаментальное несогласие и фундаментальная неуверенность;

2) факты нарушения правил;

3) нефундаментальная неуверенность проведения инвентаризации;

4) нефундаментальное несогласие.

Ситуация:

Определить возможные ошибки, неправильные бухгалтерские проводки, которые могут быть выявлены во время аудита организации учета с учредителями. Оформить таблицей.

1. Классификация недоброкачественных документов и записей в учетных регистрах, определение и оценка в них нарушений.

Во время проверки могут быть выявленные внешне одинаковые факты нарушений, которые после исследований их содержания можно классифицировать как намеренные (мошенничества) и неумышленные (ошибки). Например, выборочно проверяя правильность начисления десяти рабочим цеха зарплаты за месяц, аудитор обнаружил факт переплаты. После исследования причин их возникновения аудитор установил, что рабочему переплачен 600 грн в результате арифметической ошибки, а в двух случаях переплата осуществлена умышленно с целью кражи приписанных денег необоснованным документальным увеличением суммы заработной платы соответственно на 5000 и 7000 грн каждому (факты подтвердились в дальнейшем исследовании по стороне администрации).

Аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: количественную и качественную. С качественной точки зрения он должен дать свое профессиональное суждение относительно существенности выявленных в ходе проверки отклонений. С количественной точки зрения устанавливается, превышают ли отдельные найденные отклонения или их сумма количественные критерии - уровень существенности.

Уровень существенности - это наибольшее значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная из которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности строит неправильные заключения и принимает неправильные экономические решения.

Концепция существенности используется как основа для планирования проверки во время определения статей бухгалтерской отчетности, которые содержат ошибки, оценки материалов собственных исследований и принятия решения о содержании аудиторского вывода.

Определения существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и устанавливается ним самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. При этом к вниманию берутся разные факторы:

- абсолютная величина ошибки (в разных условиях она может быть или допустимой, или недопустимой);

- относительная величина ошибки (отношения вероятной ошибки к базовой величине, за которую берется валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.);

- содержание статьи отчетности (возможные ошибки по счетам ликвидированных активов рассматриваются как существенные вследствие их относительной доступности для нарушений);

- конкретные цели использования аудиторского вывода;

- неопределенность финансового состояния предприятия и т.п.

Много фактов нарушений возникают на практике в результате неправильных арифметических действий во время осуществления разных начислений. Эти факты мошенничества и ошибок приводят к извращению данных об уровне затрат на производство и финансовых результатов, а также к извращению отчетности, поэтому аудиторы должны уделять надлежащее внимание проверке правильности итоговых данных в первичных документах и отчетах, регистрах аналитического и синтетического учета, отчетных калькуляциях и сведениях по разным видам расчетов.

Во время проверки операций на счетах в банках рекомендуется проверять правильность движения средств на соответствующем счете по выписками банка с движением средств на этом счете в бухгалтерском учете предприятия. Эта работа трудоемкая, поэтому недостаточно опытные аудиторы ограничиваются проверкой остатков на счетах в банках и в бухгалтерском учете предприятия.

Практика аудиту свидетельствует, что в результате извращения итогов осуществляются нарушения, которые приобрели вид документально необоснованной полученной под отчет денежной наличности. В случае выявления таких нарушений аудитор обращает внимание администрации на необходимость не только взыскания материального ущерба, а и внесения исправительных записей на суммы извращения в бухгалтерском учете.

Мошенничества и ошибки раскрываются также во время арифметической сверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета.

Мошенничество - нарочно неправильное отображение и представление данных учета и отчетности служебными лицами и руководством предприятия. Мошенничество состоит в манипуляциях учетными записями и фальсификации первичных документов, регистров учета и отчетности, намеренных изменениях записей в учете, которые перекручивают сущность финансовых и хозяйственных операций с целью нарушения украинского законодательства и принятой на предприятии учетной политики, намеренного отображения неправильной оценки активов и применения неправильных методов их списания и пропуска или сокрытия результатов деятельности, незаконного получения в личную собственность денежно-материальных ценностей.

Ошибка - неумышленное извращение финансовой информации вследствие арифметических или логических ошибок в учетных записях и расчетах, недосмотра в соблюдении полноты учета, неправильного представления в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия имущества, требований и обязательств.

Манипуляция учетными записями - намеренное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнирующих записей с целью извращения данных учета и отчетности.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформления заведомо неправильных или фальсифицированных документов и записей в регистрах бухгалтерского финансового учета.

Несоответствующее отображение записей в регистрах учета - неумышленное или намеренное отображение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме, в оценке, которая отличается от принятых норм и т.п

Необыкновенные операции - соглашения и хозяйственные операции, платежи, которые на усмотрение аудитора лишние, неуместные или чрезмерные при определенных обстоятельствах. За мошенничество и ошибки ответственность полагается на руководство предприятия.