При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупнос­ти оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных опера­ций и документооборотом (табл. 2).

Таблица 4.3

Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе

Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации - дело аудиторской фирмы.

Осуществив сегментирование, далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе проверки. Далее определившись с задачими проверок по каждому сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.

Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.

Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита»

План аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Возможная форма плана аудита приведена в фе­деральном стандарте ( Приложение 4 ).

Программа аудита содержит подробную информацию (разрабо­танную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмот­ренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за рабо­той аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

Примерная форма программы аудита приведена в фе­деральном стандарте ( Приложении 5).

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Глава 3. Методика проведения аудита и его завершение.

3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Аудитор формирует свое мнение, ис­ходя изаудиторских доказательств — информации, полученной им разными способами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтерии с расчетом, содержащим арифметиче­скую ошибку, — это аудиторское доказательство, письменное разъясне­ние руководства проверяемого предприятия —это аудиторское доказа­тельство.

Перечень доказательств приведен в общероссийском стандарте «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные, с его точки зре­ния, процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подраз­делить на процедуры, исходная информация для которых получена из: внутренних, внешних или смешанных источников.

Внутренние источники — это документы, составленные проверяе­мым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники — это документы (ответы на запросы, разъяс­нения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например акт о проведенной аудитором инвентаризации).

Смешанные источники — это документы, составленные проверяе­мым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение тре­тьей стороны.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

· результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

· сопоставление одних документов с другими;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

К методам получения аудиторских доказательств относят : проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операци, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.

3.2. Применение выборочного метода.

Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах. Выборочный метод можно разделить на две группы: статистический и нестатистический.