Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 51 “Расчетный счет” - на сумму перечисленных средств с НДС.

Учет операций по договорам купли-продажи с обычными условиями перехода права собственности

Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то есть сторонами по умолчанию принимается общее правило (переход права собственности в момент передачи товаров), при получении товара от продавца (поставщика), составляется проводка:

Дебет счета учета приобретенного имущества (10 “Материалы”, 41 “Товары” и т.д.) Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму цены приобретения товаров за минусом налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость выделяется на специальном счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

На НДС, относящийся к приобретенным товарам, при их оприходовании составляется запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии со статьей 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, НДС по приобретенным товарам и имуществу, стоимость которого списывается на затраты организации (издержки производства и обращения) после погашения обязательства перед поставщиками предъявляется бюджету. То есть на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. На сумму налога по оплаченным поставщику товарам, составляется проводка:

Дебет 68 “Расчеты с бюджетом” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

Вступающая в действие с 1 января 2001 года часть вторая Налогового кодекса РФ вносит изменение в порядок предъявления бюджету НДС по приобретенным товарам.

В соответствии со статьями 167, 169, 171 и 172 НК РФ порядок предъявления НДС бюджету ставится в зависимость от выбранного в учетной политике для целей налогообложения даты возникновения налогового обязательства, то есть «момента реализации».

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ организация, принявшая в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, имеет право на предъявление сумм НДС бюджету только после фактической оплаты товаров продавцу и принятия их к учету. Если организация в учетной политике для целей налогообложения принимает момент реализации «по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов», то НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен бюджету уже после его оприходования.

При этом для обоих названных случаев по сравнению со статьей 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» статья 169 НК РФ устанавливает дополнительное условие предъявления НДС к зачету – обязательное наличие счета–фактуры поставщика товаров, составленного с соблюдением устанавливаемой Налоговым кодексом РФ формы. Это следует из пункта 1 статьи 169 НК РФ, в котором специально устанавливается, что «счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ». При этом, согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ, «счета фактуры, составленные не в соответствии с установленным Налоговым кодексом порядком, не могут являться основанием для принятия НДС к возмещению».

Учет товарных операций по договору мены

Мена в ГК РФ

Согласно пункту 1 статьи 567 ГК РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Статьей 567 ГК устанавливается также, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ "Мена" и существу меновых операций. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и получателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Предписания пункта 2 статьи 567 относительно применения к мене правил о договоре купли - продажи не означает, что Гражданский кодекс ставит знак равенства между двумя этими договорами. Существует ряд предписаний ГК РФ, специально регулирующих исполнение договоров мены и действующих только относительно договоров мены. Это - правила о цене договора и расходов по нему (ст. 568 ГК РФ), встречном исполнении обязательства передать товар по договору (ст. 569 ГК РФ), переходе права собственности на обмениваемые товары (ст. 570 ГК РФ), собственно содержании договора мены (ст. 567 ГК РФ).

Вместе с тем, по реальному товародвижению купля-продажа и мена полностью совпадают между собой. Гражданский кодекс при регулировании порядка поставки товаров, их приемки, требований к комплектации по количеству и качеству, условий о таре по договору мены отсылает нас к соответствующим нормам о договоре купли-продажи - это предписания относительно условий договора о товаре (ст. 455 ГК РФ), момента исполнения обязанностей продавца передать товар (ст. 458 ГК РФ), количества товара (ст. 465 ГК РФ), ассортимента товаров (ст. 467 ГК РФ), качества товара (ст. 469 ГК РФ) и т. д.

Именно в этом случае, то есть при применении норм ГК РФ о договоре купли-продажи к меновым сделкам, "каждая из сторон признается продавцом товара, которые она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен".

Порядок определения момента перехода права собственности на обмениваемые товары устанавливается статьей 570 ГК РФ. Согласно ГК РФ, "если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".

Это означает, что товары, переданные покупателю по меновой сделке, до получения от него причитающихся по договору ценностей продолжают оставаться собственностью организации-продавца. И, соответственно, полученные по договору мены товары до передачи причитающегося поставщикам имущества не переходят в собственность приобретающей их организации.

Мена в НК РФ

На практике если приказом об учетной политике организации-продавца, обменивающей товары, установлен момент реализации "отгрузка", бухгалтеры очень часто делают ошибку, начисляя в данном случае НДС с оборота сразу после отгрузки товаров. В соответствии со статьей 39 НК РФ под реализацией товаров понимается передача права собственности на товары сторонним лицам. Таким образом, для целей налогообложения всегда действует правило - нет факта перехода права собственности, нет и реализации товаров. Следовательно, до момента обоюдного исполнения сторонами договора обязательства по передаче товаров - то есть до момента получения товаров от поставщика - отгруженные товары не должны включаться в оборот по реализации.

В соответствии со статьей 40 НК РФ норма, согласно которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, распространяется и на товарообменные сделки. И только если цена меновой сделки отклонится более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени по конкретной меновой сделке, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.