Аудиторы, при проверке достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций, могут получать письменные подтверждения от треть­их лиц. Письменное подтверждение должна получать аудиторс­кая фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверж­дении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент. (2:40)

Экономический анализ — один из наиболее широко применя­емых методов в аудиторской деятельности. При помощи при­емов экономического анализа аудиторы устанавливают финан­совое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результатив­ные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности органи­зации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресур­сами и финансовыми отношениями.

Анализ и оценка полученной аудитором информации, иссле­дование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также ис­следование причин их возникновения достигаются путем исполь­зования в аудиторской деятельности различных аналитических про­цедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставления показателей учета финансовой отчетнос­ти с плановыми показателями; оценки соотношений между раз­личными статьями отчетности и сопоставления их с данными пре­дыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей дея­тельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления фи­нансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандар­та) аудиторской деятельности <Аналитические процедуры».

Полезной процедурой проверки может стать также абстракт­но-логический метод исследования отдельных операций клиен­та. Логический анализ может быть использован, если, напри­мер, нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, то есть с точки зрения буквы закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность дан­ной операции с точки зрения здравого смысла. Однако логичес­кому анализу в данном случае должны предшествовать норма­тивный и научный анализ.

Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторс­кой практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка: соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций, прослежива­ние; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполне­нии независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществ­ляется выборочно в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта «Аудиторская выборка».

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняе­мыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент ис­следования операций.

Прослеживание (трассирование) представляет собой процедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных докумен­тов в регистрах синтетического и аналитического учета, находи! заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Сканирование означает изучение нетипичных операций, от­раженных в документации клиента. Сканирование в аудиторс­кой практике применяется по направлениям — например, ска­нирование кредитовых записей счетов расходов и подтвержде­ние их данными первичных документов. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное.

Подготовка альтернативного баланса используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете гото­вой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсхо­дованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет ауди­торской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторс­ких свидетельств и доказательств аудиторского заключения це­лесообразно осуществить процедуры с использованием незави­симых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других проце­дур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения про­верки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. (2:43)

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в со­ответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются ауди­тором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как прави­ло, осуществляется произвольно.

Глубинные тесты представляют собой определенную выбор­ку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест (по болевым местам) предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где пред­полагаются ошибки. При установлении несостоятельности внут­реннего контроля базу проверки следует расширить.

Направленные тесты применяются с целью последователь­ного контроля за осуществлением операции.

Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного те­ста, используемая, например, для характеристики системы

учета.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Такое ис­следование может быть статистическим, когда характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, ото­бранной случайно. При этом для определения размеров выбор­ки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математичес­кой статистики. Здесь могут быть использованы также экономи­ко-математические методы исследования.

Практикуется также оценочное обследование, то есть нестати­стический метод выборочной проверки. Здесь выборка может быть как случайной, так и неслучайной (систематический отбор, ком­бинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка вы­борки с применением теории вероятности не производится.

Различают два вида выборочных проверок: выборочные про­верки для тестирования процедур внутреннего контроля и вы­борочные проверки оборотов и сальдо счетов.

Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверки второго вида - к про­веркам по количественным, стоимостным признакам; Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, пред­ставляющая собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Ге­неральная совокупность и выборка из нее должны соответство­вать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Важ­ное значение имеет также определение необходимости и доста­точного количества элементов выборки. Аудиторское выбороч­ное обследование необходимо проводить последовательно: пла­нирование выборки, отбор объектов для тестирования, провер­ка объектов, оценка результатов тестирования.