Порядок выбытия основных средств определен в разделе 5 ПБУ 6\01 утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, где сказано, что стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, надо списывать с бухгалтерского учета. Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, зачисляются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Первичная стоимость _ Сумма начисленной = Остаточная стоимость

амортизации

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»

К сч 01

- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д сч. 02 К сч. 01 субсчет

- списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»

- отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

- отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет

- списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Списание основных средств (ликвидация).

В соответствии с пунктом 54 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ и пункт 96 новой редакции методических указаний, которые введены в действие с 01 01. 2000г.

Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать по рыночной стоимости по Д сч. 91, на эту сумму увеличивается налогооблагаемая сумма организации.

Д сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К сч. 01

- списано стоимость демонтированного основного средства;

Д сч. 02 К сч. 91

- списана амортизация по демонтированному основному средству;

Д сч. 91 К сч. 10 (69,70…)

- отражены расходы по демонтажу основного средства;

Д сч. 91 К сч. 01

- отражен убыток от списания основного средства (недоамортизированная часть);

Д сч. 10 К сч. 91

- учтены материалы, оставшиеся после демонтажа основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

Внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств, которые ранее переоценивались.

В соответствии с методическими указаниями в новой редакции:

Д сч. 91 К сч. 01

- списано восстановительная стоимость основного средства;

Д сч. 02 К сч. 91

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству.

Финансовый результат от этой операции «0».

Вопросом переоценки основных средств и их списания посвящено письмо МНС России от

17.04.2000г. № ВГ – 6 – 02/288. При списании основных средств, подвергшихся дооценке, сумма дооценки по ним также списывалась.

Применение этой нормы вызывало увеличение балансовой прибыли от списания основного средства. Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. № 2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью. Таким образом, Закон не предусматривает увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму раннее произведенной дооценки основного средства.

Списываемая с добавочного капитала сумма дооценки должна отражаться в справке определения данных, отражаемых по стр. 1, расчете налога от фактической прибыли, и уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Если с учетом рыночной цены остаточная стоимость выше цены реализации, то налогооблагаемая база по НДС при продаже объекта Основных средств отсутствует.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 91 К сч. 01 на первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 91 на сумму амортизации;

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 01 К сч. 01 первоначальная стоимость;

Д сч. 02 К сч. 01 амортизация;

Д сч. 91 К сч. 60, 69, 70, 76 услуги по демонтажу;

Д сч. 91 К сч. 01 убытки от безвозмездной передачи.