При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете следующим образом:

Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч. НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн.

Таблица 1

Если для приобретения или создания основного средства предприятие пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение которого они оплачивались.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов, непосредственно связанных с их изготовлением.

При создании основных средств хозяйственным способом используются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2

Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами основных средств не должна превышать их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 46 «Неоплаченный капитал»

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его первоначальную стоимость.

Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).

Таблица 3.

Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х».

Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:

Объект «А»:

- первоначальная стоимость 50000 грн.

- накопленный износ – 30000 грн.

- определенная справедливая стоимость – 27600 грн.

Объект «В»:

- справедливая стоимость – 27600 грн.

Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной доплаты.

В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в Одессе.

Таблица 4

Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств финансовый результат не определяется.

Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода.

Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом:

Таблица 5

Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств.

Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом случае будут иметь место следующие записи:

Таблица 6

Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе обмена.

Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не может превышать его справедливой стоимости.

Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в 1500 грн.:

Таблица 7

Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств.

Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.