При реализации (в том числе безвозмездной передаче) приобретенных основных средств , согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. №39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с дополнениями и изменениями , сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) приобретенных до 1992 г. - с полной стоимости их реализации;

б) приобретенных в 1992 г. по ценам , превышающим цену покупки, - с суммы разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой приобретения, включающей в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67 процента;

в) приобретенных после 1992 г. - в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя (учтенной в продажной цене), суммой налога , которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с бюджетом. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога , уплаченной при их покупке , и суммой налога , полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится. В случае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г, и по которым сумма НДС со счета 19 полностью отнесена в зачет задолженности перед бюджетом , сумма НДС определяется исходя из цены реализации.

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу (доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит счета 80). В противном случае, потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 80, кредит счета 47).

Согласно ПБУ 6/97 при безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере , выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы ( дебет счета 47, кредит субсчета 88 “Фонд социальной сферы”), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88, кредит счета 47).

Учет ликвидации основных средств. Ликвидация основных средств может быть в результате их полного износа, ветхости, при стихийных бедствиях или чрезвычайных происшествиях. Независимо от причины операции по ликвидации основных средств учитываются на счете 47. Все расходы по ликвидации основных средств предприятие относит в дебет счета 47 (кредит счетов 23, 60,68, 70,71 и др.).Выявленный результат списывается на счет 80 Финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидируемому объекту. Убытки от списания в результате ветхости и морального износа не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет недостачи основных средств. Если выявлена недостача основных средств, их остаточную стоимость до выяснения причин и виновных относят на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” (дебет счета 84, кредит счета 47). Списания первоначальной стоимости и износа производится в обычном порядке. Списание недостач на виновные лица отражается записью дебет счета 73, кредит счета 84. Удержание недостачи производится по рыночной цене. Сумма превышения рыночной цены над учетной относится на виновное лицо и отражается записью дебет счета 73, кредит счета 83. При погашении недостачи в кассу предприятия (дебет счета 50, кредит счета 73) или ее удержании из зарплаты (дебет счета 70, кредит счета 73), одновременно сумма разницы списывается проводкой дебет счета 83, кредит счета 80.

Если виновник недостачи не установлен или следственные органы дали заключения о невозможности его найти , то сумма недостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 80, кредит счета 84 или 73).

Передача основных средств на условиях текущей аренды. При передаче основных средств в текущую аренду они не выбывают и продолжают числиться на балансе предприятия - арендодателя. При этом инвентарная карточка в контрольных целях переставляется в отдельный раздел "Основные средства, переданные в аренду". или отражает внутренней проводкой (дебет субсчета 01-2 “Основные средства переданные в аренду”, кредит субсчета 01-1 “Собственные основные средства”) Износ по таким объектам арендодатель не включает в издержки своего производства, а покрывает получаемой с арендатора арендной платы (дебет счета 80, кредит счета 02), Сумма начисленной арендной платы включается в состав операционных доходов предприятия (дебет счета 76, кредит счета 80).

В договоре текущей аренды обуславливаются размер и сроки внесения арендной платы, проценты за нарушение установленных сроков платежей, порядок регулирования взаимных претензий, стоимость передаваемого объекта и др.

Особенности списания основных средств при их передаче в долгосрочную аренду (лизинг). Лизингодатель не только сдает лизинговое имущество в аренду, но во многих случаях оказывает всевозможные услуги лизингополучателю. К затратам по осуществлению лизинговой деятельности относятся амортизационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества, приобретенных лизингодателем для осуществления своей предпринимательской деятельности , оплата труда работающих и другие расходы, формируемые, как и у других хозяйствующих субъектов, в соответствии с Положением о составе затрат. Учет таких затрат отражается непосредственно по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами 02, 10, 13, 69,70 и другими.

Причитающиеся лизинговые платежи, исходя из условий договора лизинга отражают по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет счета 62, кредит счета 46). Всю сумму затрат, учтенных (накопленных) на счете 20, по прошествии отчетного периода лизингодатель списываются в дебет счета 46. Финансовый результат от реализации - прибыль (убыток) - относится в счет 80.

При начислении платежей лизингодатель должен начислить НДС, в зависимости от учетной политики предприятия. Если лизингодатель использует вариант учета процесса реализации по мере оплаты продукции (работ, услуг), то составляется запись по дебету счета 46 и кредиту счета 76, а при поступлении платежей — дебет счета 76, кредит счета 68. Если используется вариант учета реализации по мере отгрузки, то НДС отражается сразу по кредиту счета 68 (дебет счета 46, кредит счета 68).

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования в последующем (для сдачи в лизинг) лизингодатель должен списать его стоимость со счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” на счет 01 в состав собственных основных средств (дебет счета 03, кредит счета 01). Его выбытие (реализация, списание и т. п.) отражают на счете 47 в общеустановленном порядке.

Если с условием договора предусмотрен выкуп имущества, то его стоимость списывается с баланса лизингодателя. Как правило срок финансовой аренды совпадает с полезным сроком эксплуатации данного имущества, т. е. остаточная стоимость равна нулю. В этом случае составляются записи: дебет счета 47, кредит счета 03; дебет счета 02, кредит счета 47 - обе проводки делаются на одинаковую сумму , так как сумма износа равна первоначальной стоимости имущества. Если же износ начислен не полностью, но платежи погашены в полном объеме, то при списании имущества у лизингодателя возникает убыток, равный недоамортизированной части стоимости основных средств. Этот убыток списывается на уменьшение финансового результата от деятельности предприятия, который остался в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов (дебет счета 88, кредит счета 47).