4. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

4.1. Сущность аренды основных средств.

Основные средства предприятия подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию, а арендованные находятся на предприятии на условиях аренды - текущей или долгосрочной.

При аренде основных средств взаимоотношения между арендаторами и арендодателем регулируются договором аренды (имущественного найма).

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору аренды предприятия.

Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Учет основных средств в порядке текущей аренды должен быть организован на забалансовом счете 001. По каждому арендованному объекту в бухгалтерии предприятия должна быть копия инвентарной карточки (формы ОС-6) арендодателя. Приемка объекта в аренду должна быть оформлена актом по форме ОС-1.

Предприятия-арендаторы включают суммы арендной платы за текущую аренду в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26; кредит субсчета 76-3), а уплачиваемые при этом НДС относят на счет 19 .

Предприятия-арендодатели причитающуюся с арендатора арендную плату за сданные в текущую аренду основные средства включают в состав внереализационных доходов (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3).При этом они являются плательщиками в бюджет в установленном размере НДС .

Для долгосрочной аренды основных средств характерны следующие особенности. Во-первых, в организации учета: учет основных средств арендуемых в порядке долгосрочной аренды, ведут на одноименном балансовом счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Во-вторых, предприятия, арендующие основные средства в порядке долгосрочной аренды, начисляют ежемесячно в общеустановленном порядке износ, учитываемый на счете 02, субсчет "Износ арендованных основных средств" (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2). В третьих, счет расчетов арендодателем за аренду основных средств предприятие учитывает на специально предусмотренном для этого счете 97 "Арендные обязательства".

4.2. Учет лизинговых операций.

4.2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, относятся к категории капитальных вложений и учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателем как за счет собственных, так и заемных средств.

Одним из основных требований к договору лизинга является условие, в соответствии с которым лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинге лизингополучателю.

Поэтому оприходование имущества в составе основных средств лизингополучателя осуществляется только при передаче лизингового имущества лизингополучателю, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Текущие издержки лизингодателя, носящие некапитальный характер, связанные с осуществлением лизинговой и иной деятельности, формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.

Учет издержек ведется на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных ресурсов и затрат. В составе текущих издержек лизингодателя отражается также ежемесячное начисление амортизационных отчислений на полное восстановление объектов по имуществу, переданному в лизинг, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке, и механизма ускоренной амортизации, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ лизингового имущества".

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежей включается в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств.

В том случае, если договором лизинга предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем, его стоимость списывается с баланса на дату выкупа. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

- дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество";

- дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ лизингового имущества" кредит счета 47.

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по нему доначисляются амортизационные отчисления в порядке, описанном выше.