Износ по основным средствам начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, то есть предприятие - арендодатель. Однако они не используют сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ основных средств”

Дт 80 Кт 02.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. Поскольку только услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”

Дт 76 Кт 68.

Получение арендной платы - дебет счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Дт 51,52 Кт 76.

При наличии авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 83 “Доходы будущих периодов” и кредитуют счет 80 “Прибыли и убытки”

Дт 83 Кт 80 .

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств.

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем. На балансе предприятия - арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, налог на добавленную стоимость уплаченный - по дебету счета 19, соответствующего субсчета, и кредиту счета 76. Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”

Дт 76 Кт 51, 52.

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 “Расчеты будущих периодов” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Дт 31 Кт 76.

Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 31 “Расходы будущих периодов” в дебет счетов издержек производства и обращения .

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на осуществление капитального ремонта списываются с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 “ Расходы будущих периодов”. Со счета 31 затраты частями списываются на счета издержек производства.

4.3. Учет долгосрочной аренды.

Другая форма аренды - так называемая долгосрочная аренда (лизинг). Ее еще часто называют финансируемой арендой.

Особенностью этой формы аренды является то, что она носит, как правило, долгосрочный характер, а главное, в конце срока действия арендного договора основные средства переходят в собственность арендатора. Это обстоятельство обуславливает особенности учета этой формы аренды, для отражения операции по которой в Плане счетов предназначено три синтетических счета 03 “ Долгосрочно арендуемые основные средства”, 09 “Арендные обязательства к поступлению”, 97 “Арендные обязательства”.

Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства. Он списывает их с баланса, используя счет 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”. По согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств арендодатель дебетует счет 09 “Арендные обязательства к поступлению” и кредитует счет 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”

Дт 09 К т 47.

В силу того, что данная операция носит долгосрочный характер, различие между согласованной и остаточной стоимостью основных средств списывается не на счет 80 “Прибыли и убытки”, а на счет 83 “Доходы будущих периодов”

Дт 47 Кт 83 .

Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”

Дт 09 Кт 80.

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в согласованной оценке и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 в кредит счета 80

Дт 83 Кт 80.

Начисление или поступление арендной платы отражается по дебету счетов по учету расчетов или денежных средств и кредиту счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”. По истечению срока действия арендного договора счет 09 закрывается.

У арендатора, арендующего основные средства на условиях долгосрочной аренды с последующим переходом к нему права собственности, возникает принципиально иная хозяйственная ситуация по сравнению с обычным арендатором. Основные средства в балансе арендатора показываются как часть его имущества, с одной стороны, и как подлежащие оплате обязательства - с другой, отразить эту ситуацию на счетах бухгалтерского учета позволяет применение одновременно двух счетов в балансе арендатора 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” и 97 “Арендуемые обязательства к поступлению”. В момент вступления в силу арендного договора арендатор отражает основные средства, взятие в аренду с правом выкупа по дебету счета 03 и кредиту счета 97 по согласованной стоимости

Дт 03 Кт 97.

Учет арендованных основных средств на счете 03 ведется аналогично учету собственных основных средств на счете 01. Одновременно на пассивном счете 97 отражается величина долгосрочной задолженности арендатора перед арендодателем.

Износ начисляет арендатор, использующий их в своей производственно хозяйственной деятельности, по дебету счетов учета издержек производства и кредиту счета 02 , субсчет “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Арендатор периодически выплачивает арендную плату, что отражается проводкой по дебету счет 97 “Арендные обязательства” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 51 “Расчетный счет”

Дт 97 Kт 76, 51 (52).

Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или 88 “Фонды специального назначения” и кредиту счета 97 “Арендные обязательства”

Дт 81, 88 Кт 97.

В конце срока действия арендного договора счет 97 закрывается. Выкупленные долгосрочноарендуемые основные средства переводятся в состав собственных, что отражается проводкой по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”

Дт 01 Кт 03.

По состоянию на 1.01.95 г. АО “УралАЗ” сдавало в текущую аренду основные средства на сумму 4030723 тыс.руб. В долгосрочную аренду были сданы средства на сумму 73170 тыс.руб. с учетом переоценки данная сумма составила 80488 тыс.руб. В то же время предприятие арендует основные средства на сумму 416868 тыс.руб. (приложение №3 стр.50).