1.3 Объекты нАлогообложения и ставки налога

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

В статье 6 Закона № 104-ФЗ установлено, что выбирать объект Налогообложения налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему налогообложения, могут только до 2005 года. Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения будет доход, уменьшенный на величину расходов.

Единый налог на совокупный доход уплачивается по ставке 15 процентов. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают налог по ставке 6 процентов.

С 1 января 2003 года суммы единого налога зачислятся на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.4 Порядок исчисления и уплаты единого налога

С 1 января 2003 года Налоговым кодексом четко определено, что доход, подлежащий налогообложению, включает в себя: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Но и при применении упрощенной системы налогообложения следует учитывать внутренние ссылки главы 25 НК РФ об особенностях определения отдельных элементов упрощенной системы налогообложения, если конечно они не противоречат другим положениям главы 26.2. НК РФ.

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам.

Расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении единого налога в соответствии со статьей 346.16 НК РФ: - материальные расходы (включаются в затраты по правилам ст.254 «Материальные расходы» НК РФ); - расходы на канцелярские товары; - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС); - расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); - арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; - расходы на аудиторские услуги: — расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность их публикации (раскрытия); — расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; — расходы на рекламу (включаются в затраты по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам); - расходы на обязательное страхование работников и имущества (включаются в затраты по правилам ст.263 НК РФ), включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; - суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику; - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; - расходы на приобретение основных средств; - расходы на приобретение нематериальных активов; - расходы на оплату труда (включается в затраты по правилам ст.255 «Расходы на оплату труда» НК РФ); - расходы на командировки; - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); - расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Перечисленные расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Принимаемая в расходы стоимость товаров, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ при исчислении единого налога разрешает учитывать такие расходы как рекламные, расходы на социальное страхование работников и имущества, проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, которые являются нормируемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль.