Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета. Отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных требований должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием оснований возникновения встречных задолженностей (договоров) и с указанием расчетных документов, подтверждающих возникновение задолженности (счетов-фактур).

Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением его получения можно считать почтовую квитанцию, уведомление о получении и т.д.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете [5] без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Поэтому как акт сверки расчетов, так и заявление о проведении зачета должны быть подписаны не только руководителем организации, но и главным 6ухгалтером с наложением оттиска печати.

Пример 6. Рассмотрим пример документального оформления взаимозачета операции.

В январе 2002 года ЗАО «А» заключило с ОАО «К» два договора поставки. По договору поставки № 1 ЗАО «А» поставляет ОАО «К» муку на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). По договору поставки №2 ЗАО «А» является покупателем кондитерских изделий производства ОАО «К» на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

В январе 2002 года оба договора в части поставки продукции испол­нены в полном объеме. Начисление задолженности произведено на основании счетов-фактур:

- ЗАО «А» № 109 от 20 янва­ря 2002 года на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.);

- ОАО «К» № 98 от 25 января 2002 года на сум­му 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

Срок оплаты по договорам поставки установлен 25 февраля 2002 года.

26 февраля 2002 года стороны сделки составили акт сверки взаим­ных расчетов (см. приложение № 3).

По договору поставки № 2 ЗАО «А» произвело оплату платежным поручением № 37 от 26 февраля 2002 года в сумме 130 000 руб. (в том числе НДС - 21 667 руб.).

На остаток задолженности по счету-фактуре №98 от 25 января 2002 года в сумме 110 000 руб. (в том числе НДС - 18 333 руб.) ЗАО «А» принято решение о проведении взаимозачетной операции, которое было оформлено заявлением от 26 февраля 2002 года.

Заявление о проведении взаимозачета ЗАО «А» направило по почте в адрес ОАО «К» (см. приложение № 4).

Другим способом документального оформления операций взаимозачета является акт зачета взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств).

Этот документ равно как и рассмотренные выше в качестве первичных документов, оформляемых при проведении взаимозачетных операций, должен содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения

зачета.

Пример 7. Рассмотрим на примере документальное оформление взаимозачет­ных операций посредством акта зачета взаимных требований.

ОАО «М» отгрузило по договору поставки № 1 готовую продукцию ЗАО «А», о чем свидетельствует счет-фактура № 84 от 1 марта 2002 года, на сумму 360 000руб. (в том числе НДС -60 000 руб.).

Одновременно согласно договору № 2 ЗАО «А» оказало ус­луги ОАО «М» по счету-фактуре №96 от 10 марта 2002 года на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). ЗАО «А» платежным поручением № 128 от 11 марта ;

2002 года перечислило денежные средства ОАО «М» за полученную продукцию в сумме 240 000 руб., в том числе НДС, (20%) - 40 000 руб.

На оставшуюся сумму задолженности в сумме 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., сторонами составлен акт зачета взаимных требований, датированный 12 марта 2002 года (см. приложение №5).

При проведении взаимозачета между двумя организациями погашаются задолженности, связанные с исполнением обязательств по двум самостоятельным договорам. В этих договорах могут быть различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств. Однако необходимым условием для проведения взаимозачетных операций является наличие у предприятий встречных однородных требований.

Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию сторон с оформлением:

- акта сверки погашения взаимной задолженности;

- протокола проведения взаимозачета;

- соглашения о погашении взаимных обязательств.

Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих причин, документальное сопровождение сделок, для дальнейшего учета и бухгалтерского отражения на предприятии, корректное отражение операций взаимозачета на всех предприятиях участниках, для юридической корректности проведенного взаимозачета всеми участниками (для исключения взаимных претензий между участниками по условиям прохождения взаимозачета).

Используем исходные данные предыдущего примера.

Предположим, что себестоимость продукции собственного произ­водства (кондиционеров), отгруженной ОАО «М», со­ставляет 250 000 руб.

Реализация кондиционеров отражена в бухгалтерском учете ОАО «М» следующим образом (предприятие опреде­ляет выручку в целях налогообложения «по отгрузке»):

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» - 360 000 руб. - отражена выручка от реализации кондиционеров;

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 60 000руб. (360 000руб. х 16,67%) - начислен НДС по реализован­ной продукции;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43

- 250 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - 3000 руб. ((360 000 руб. - 60 000руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26 - 3000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомо­бильных дорог;

Дт 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99

- 47 000 руб. (360 000 - 60 000 - 250 000 - 3000) - отражен финан­совый результат от операции по реализации кондиционеров.

Услуги, которые оказало ЗАО «А», в бухгалтерском учете ОАО «М» отражены следующими проводками:

Дт 26 Кт 60- 100 000 руб. - отражена стоимость услуг, оказанных ЗАО «А»;

Дт 19 Кт 60- 20 000 руб. - учтен НДС по услугам.

Получение частичной оплаты за кондиционеры и проведение взаи­мозачета в бухгалтерском учете ОАО «М» отражено следующим образом:

Дт 51 Кт 62

- 240 000 руб. - получена частичная оплата за кондиционеры по до­г. № 1;

Дт 60 Кт 62 -120 000 руб. - произведен зачет взаимных требований согласно ак­ту от 12 марта 2002 года;