│ - генеральный директор ЗАО "Актив" Соколов Д.Б. (40%│

│уставного капитала); │

│ - Третьяков С.А. (60% уставного капитала). │

│ Кворум соблюден. │

│ Повестка дня: │

│ Оценка имущества, вносимого ЗАО "Актив" в уставный капитал│

│ООО "Пассив". │

│ Постановили: │

│ Оценить компьютер, вносимый ЗАО "Актив" в уставный капитал│

│ООО "Пассив", в 9600 руб. │

│ Решение принято единогласно: │

│ │

│ /Третьяков С.А./│

│ /Соколов Д.Б./│

│Председатель /Третьяков С.А./│

│Секретарь /Бажанова И.А./│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

НДС, заплаченный при приобретении компьютера, уже был принят к вычету. Бухгалтер "Актива" рассчитал сумму НДС, которую нужно восстановить, так:

8000 руб. x 20% = 1600 руб.

В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 12 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 4000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1600 руб. - восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в уставный капитал;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 19

- 1600 руб. - учтен восстановленный НДС в стоимости компьютера;

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 9600 руб. - отражен вклад в уставный капитал "Пассива".

Налог на прибыль.

Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль. (п.3 ст.270 НК РФ).

Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.

А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 91-1

- отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью

или

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.

Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле:

Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

В учете при этом делаются проводки:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"

- отражен постоянный налоговый актив.

Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Пример. Изменим предыдущий пример.

Предположим, что компьютер был оценен учредителями в 7000 руб.

В этом случае в учете образуется постоянная разница в размере 2600 руб. (9600 - 7000). Эта сумма увеличит расходы фирмы только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она учитываться не будет.

В такой ситуации у "Актива" образуется постоянное налоговое обязательство. Эту величину бухгалтер фирмы рассчитал так:

2600 руб. x 24% = 624 руб.

В учете фирмы возникшая постоянная разница будет отражена так:

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- 2600 руб. - отражено превышение учетной стоимости компьютера над его договорной ценой;

Дебет 91 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2

- 2600 руб. - отражена постоянная разница;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 624 руб. (2600 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете делают запись

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на стоимость поступивших основных средств в оценке по договорной стоимости.

По той же стоимости объекты основных средств принимают к учету:

Дебет 01 "Основные средства" (по соответствующим субсчетам), Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г., бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации.

Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями;

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость нематериальных активов.

Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".