Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», выручка от реализации услуг, полученная в иностранной валюте, для целей исчисления налога на пользователей автодорог пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату оплаты таких услуг.

В бухгалтерском учете рекламного агентства делаются следующие проводки:

За время, прошедшее с момента получения денежных средств до даты подписания акта выполненных работ, курс доллара США изменился. Поэтому у рекламного агентства образовалась курсовая разница. В соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) организация должна учесть курсовую разницу по дебету счета 80 «Прибыли и убытки»:

Рекламные агентства оказывают услуги и тем российским предприятиям, которые нуждаются в рекламе своих товаров за рубежом. При этом российское агентство часто выступает как посредник между предприятием-рекламодателем и зарубежным рекламным агентством. Имеет ли право российское рекламное агентство получать от своего клиента валютные денежные средства для оплаты услуг зарубежной фирмы? Ведь и агентство, и рекламодатель – российские предприятия, а расчёты в иностранной валюте между российскими предприятиями запрещены.

Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А утверждена Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Согласно этой Инструкции, посреднические организации имеют право принимать от российских предприятий суммы в иностранной валюте для оплаты внешнеторговых договоров. При этом под посредническими организациями понимаются российские юридические лица, действующие на основании заключенных ими договоров комиссии (агентских договоров с элементами договора комиссии).

Отношения сторон по договору комиссии регулируются положениями главы 51 Гражданского кодекса РФ.

Покупателем рекламных услуг в описанной ситуации является российское предприятие. Следовательно, стоимость услуг иностранной фирмы (которая непосредственно оказывает рекламные услуги за рубежом) облагается налогом на добавленную стоимость. Если иностранная фирма не зарегистрирована на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, её российский партнёр выступает по отношению к ней в качестве налогового агента. Кто должен удержать НДС из дохода иностранной организации и перечислить в бюджет – рекламодатель или рекламное агентство?

В данной ситуации обязанности налогового агента должны быть возложены на комиссионера (рекламное агентство). Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты удерживают налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Поскольку денежные средства налогоплательщику (иностранной организации) перечисляет рекламное агентство, то именно оно и должно удерживать и перечислить в бюджет НДС. Российскому предприятию- рекламодателю агентство должно предоставить счет-фактуру и копию платёжного поручения об уплате НДС в бюджет с пометкой банка. На основании этих документов рекламодатель может принять налог на добавленную стоимость к зачету. НДС принимается к зачету только по тем услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» особого порядка для определения места рекламных услуг не устанавливается. Поэтому, определяя, на территории, какой страны иностранное предприятие реализовало рекламные услуги, необходимо учитывать место фактического предоставления этих услуг. Так как услуги оказываются за пределами Российской Федерации, то их стоимость налогом на доход не облагается.

Пример 2

Цифры примера условные.

Рекламное агентство заключило договор комиссии с российским предприятием. Согласно заключенному договору, агентство (комиссионер) обязалось организовать в Испании рекламную компанию продукции, выпускаемой российским предприятием (комитентом). Сумма комиссионного вознаграждения составила 24000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.).

Исполняя свои обязанности, комиссионер заключил договор с испанским рекламным агентством, которое взяло на себя обязательство организовать рекламную компанию в соответствии с требованиями предприятия – производителя. Стоимость услуг испанской фирмы составила 12000 долларов США.

Для простоты примера предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, не менялся и составляет 30 руб.

Сумма НДС в стоимости услуг иностранной фирмы составит:

12000 USD x 20%: 120% = 2000 USD

Сумма, причитающаяся испанской фирме после удержания НДС, составит:

12000 USD – 2000 USD = 10000 USD.

В бухгалтерском учете рекламного агентства будут сделаны следующие проводки: