Д20 «Основное производство»

К25-В «Постоянные накладные расходы»

составляется на сумму 56 700 руб.

Отдельно на сч.16 «Отклонение постоянных ОПР» учтены благоприятное отклонение (-3 500руб.) и неблагоприятное отклонение (+6 300руб.).

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (DОПРпер). Для этого используется следующая информация (см. табл. 4):

фактический выпуск в нормо-часах - 8 100;

ставка распределения переменных ОПР - 4;

фактические переменные ОПР - 32 000.

Следовательно, отклонение составит:

DОПРпер = 32 000 – 8 100 х 4 = - 400 руб. (Б)

Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.

Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (DВт). Размер данного отклонения определяется по формуле:

DВт = Фактические переменные общепроизводственные расходы – Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Фактические переменные накладные расходы – 32 000 руб., фактическое время труда основных производственных рабочих – 8 500 ч (см. табл. 3). Согласно смете, одному часу труда основных производственных рабочих соответствует 4 руб. переменных накладных расходов. Следовательно, размер отклонения составит:

DВт = 32 000 – 4 х 8 500 = - 2 000 руб. (Б)

Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

Второй причиной отклонения является то, что фактические общепроизводственные расходы отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР расходов по эффективности (DОПРэ) и рассчитывают по формуле:

DОПРэ = (Фактическое время труда – Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х Нормативная ставка переменных ОПР

В рассматриваемом примере отклонение переменных ОПР по эффективности составит:

DОПРэ = (8 500 – 8 100) х 4 = +1 600 руб. (Н)

Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное отклонение фактических переменных накладных расходов от сметных (DОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:

отклонения по переменным накладным расходам (DВт) -2 000 (Б)

отклонения по эффективности накладных расходов (DНрэ) +1 600 (Н)

-400 (Б)

Возвращаясь к технике учетных записей (см. рис.1), отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А «Переменные ОПР». Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки (4 руб.) и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (8 100 нормо-часов), т.е. бухгалтерская проводка:

Д20 «Основное производство»

К25-А «Переменные ОПР»

составлена на сумму 4 х 8 100 = 32 400 руб.

Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 «Отклонения по переменным ОПР» и 16/25 «Отклонения переменных ОПР по эффективности». Благоприятное отклонение отражено записью:

Д25-А – 16/25 2 000 руб.

Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:

Д16/25 – 25-А 1 600 руб.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (DП) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

Пусть цена реализации одной видеокассеты по смете составляла 60 руб. Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 руб., тогда с учетом данных таблицы 2 вычитаемая СП будет равна:

60 х 5 000 – (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

Фактическая выручка от реализации продукции составила:

4 500 х 70 = 315 000 руб.

Затем по данным сметы (см. табл. 2) рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

262 500 : 5 000 = 52,5 руб.

Фактически произведено и реализовано 4 500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

52,5 х 4 500 = 236 250 руб.

Отсюда ФП равна:

315 000 – 236 250 = 78 750 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

DП = 78 750 – 37 500 = +41 250 руб. (Б)

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1. фактическая цена реализации (DПц);

2. фактический объем реализации (DПр).

Отклонение по цене реализации DПц рассчитывается по формуле:

DПц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х Фактический объем реализации.

В цифровом выражении это составит:

DПц = [(70-52,5)-(60-52,5)] х 4 500 = +45 000 руб. (Б),

где 70 руб. – фактическая цена одной видеокассеты;

52,5 руб. – нормативная себестоимость одной видеокассеты;

60 руб. – нормативная цена одной видеокассеты.

Отклонение по объему реализации DПр вычисляется по формуле:

DПр = (Фактический объем реализации – Сметный объем реализации) х Нормативная прибыль на единицу продукции.

Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:

60 – 52,5 = 7,5 руб.

Тогда отклонение по объему реализации составит:

DПр = (4 500 – 5 000) х 7,5 = -3 750 руб. (Н)

Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (DП), составившее 41 250 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:

цены за единицу продукции (DПц) + 45 000 (Б)

объема реализации (DПр) -3 750 (Н)

+41 250 (Б)

Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д40-К20) и себестоимость реализованной продукции (Д46-К40) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 5 000 ед. совокупные нормативные затраты составили 236 250 руб. (5 000 х 52,5). Выручка от реализации продукции достигла 315 000 руб.