1.Основные средства приобретены в период применения УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется по правилам бухгалтерского учёта), право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения упрощённой системы, признаются расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учёте (в Книге учёта доходов и расходов) в последний день отчётного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учёта. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Но если в течение трёх лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использованием свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется (передаётся) другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных средств был приобретён, оплачен и введён в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта основных средств. В результате этого возникает недоимка по единому налогу за отчётный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов.

Налоговая база за все последующие отчётные (налоговые) периоды до момента реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникает переплата по единому налогу за соответствующие отчётные (налоговые) периоды. Эти суммы могут быть зачтены в счёт погашения недоимки по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов.

2.Основные средства приобретены до перехода на УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему, принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение 1-10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ). При этом в течении налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями (поквартально).

Однако есть ещё один нюанс – если основные средства, приобретённые до перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика – организации, применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода начислений, ещё не оплачены, их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.

Расходы на приобретение нематериальных активов

Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядке признания

расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учёт.

Кроме того, не определён и порядок учёта нематериальных активов, приобретённых до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов.

Расходы на приобретение покупных товаров

Затраты в виде стоимости товаров, определённой одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации данных товаров. Поэтому, даже если приобретённый товар оплачен и оприходован, в Книге учёта доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуется ещё не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учёта доходов и расходов производится в момент их оплаты.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

- НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО. Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных услуг;

- НДС списывается в расходы текущего отчётного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы;

- НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА.

Алгоритм расчёта единого налога

Процедура расчёта суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. Схематично эта процедура выглядит следующим образом.

Для объекта налогообложения полученные доходы