дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.

Пример. По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2000 руб. - перечислены денежные средства.

Обращаем внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права - отсутствует лицензия на проведение банковских операций;

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В качестве примера таких перечислений можно привести следующие:

перечисление денежных средств дочернему или зависимому обществу:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций", кредит счета 51;

перечисление денежных средств по договору доверительного управления имуществом:

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 51;

перечисления средств за счет ранее созданных резервов:

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" кредит счета 51 и т.д.

Обращаем внимание на одно важное изменение: в соответствии с п.3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет будут:

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово - промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально - производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) - юридическим лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок по безналичным расчетам можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1. Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 тыс. руб. (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 тыс. руб. (сумма округлена для учебных целей). В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость услуг относится на себестоимость продукции основного производства.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (приводятся только проводки, прямо вытекающие из условия примера):

в январе:

дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 80 "Уставный капитал" - 100 тыс. руб. - на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (в части, подлежащей взносу на расчетный счет);

в феврале:

дебет счета 51 кредит счета 75 - 100 тыс. руб. - на сумму вкладов в уставный капитал;

в марте:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", кредит счета 51 - 18 тыс. руб. - на сумму открытого аккредитива;

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб. - на сумму стоимости оплаченных материалов;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных материалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных материалов;

дебет счета 50 кредит счета 51 - 20 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку для выплаты заработной платы;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 20 тыс. руб. - на сумму произведенных выплат из кассы организации;

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - 8 тыс. руб. - на сумму перечисленного единого социального налога;

в апреле:

дебет счета 60 кредит счета 55 - 18 тыс. руб. - на сумму использованного аккредитива;

дебет счета 20 кредит счета 60 - 16,5 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг, отнесенных на себестоимость продукции основного производства;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 1,5 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости оплаченных услуг.

Пример 2. Организацией в апреле реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 80 тыс. руб., по отпускной цене - 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 20 - 80 тыс. руб.;