Также в составе амортизационных отчислений может быть дополнительно учтено до 50 процентов от первоначальной стоимости ряда объектов основных средств. Имеются в виду объекты, срок службы которых превышает три года.

Суммы ускоренной амортизации в полном объеме включаются в расходы предпринимателя, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы.

Причем нужно учитывать, что в ряде случаев сумма дополнительно начисленной амортизации может быть восстановлена за счет увеличения дохода предпринимателя. А именно, согласно пункту 33 Порядка, это произойдет в том случае, если период деятельности предпринимателя составил менее года со дня его государственной регистрации. При этом сумма ускоренной амортизации восстанавливается полностью, по каждому из дополнительно амортизированных объектов.

Также нужно учитывать следующее. Предприниматель должен выбрать один из способов начисления амортизации - либо ускоренную амортизацию, либо линейную исходя из установленных норм. В первом случае предприниматель заполняет графы 15 и 16 ведомости, во втором - графу 12. Применять к одному и тому же объекту основных средств оба метода нельзя.

Вместе с тем, Порядок не содержит и норм, предписывающих применять ко всем объектам основных средств одни и те же методы амортизации.

Амортизация по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования.

По объектам основных средств, по которым фактические затраты на приобретение не могут быть подтверждены, амортизация не начисляется.

Стоимость объектов основных фондов (основных средств, нематериальных активов и МБП), используемых предпринимателем, и суммы начисленной по ним амортизации отражаются в разделе II Книги учета.

Имущество предпринимателя отражается в ведомостях учета позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Амортизация МБП, отражение в Книге учета

МБП принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Амортизация МБП начисляется процентным способом (50 процентов от стоимости объекта начисляется при поступлении, 50 процентов - при выбытии). Предметы стоимостью до 500 руб. включительно (1/20 от установленного лимита) относятся на затраты в полном объеме по мере их использования.

При заполнении расчета амортизации МБП (раздел III) нужно учитывать следующее. Так как амортизация предметов МБП стоимостью менее 1/20 установленного лимита (сегодня это 500 руб.) начисляется в момент их выбытия, то и в расчете отражение находят только те из них, которые были списаны в соответствующем налоговом периоде.

Учет нематериальных активов и их амортизации

Учет нематериальных активов и их амортизации ведется предпринимателем с учетом положений раздела 7 Порядка.

В пункте 37 Порядка перечислены виды неимущественных прав предпринимателя, которые должны им учитываться в составе нематериальных активов. Прежде всего, это исключительные права на результат деятельности предпринимателя. Имеются в виду права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства. Также в составе нематериальных активов учитываются права на патенты, товарные знаки, знаки обслуживания и пр.

Кроме того, в отличие от организаций, предприниматели относят к нематериальным активам еще и объекты, используемые ими на правах владения. Например, приобретенные (а не только самостоятельно разработанные) базы данных и прикладное программное обеспечение.

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется аналогично первоначальной стоимости объектов основных средств. А именно, с учетом фактических затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 38 Порядка).

Изменение же стоимости нематериальных активов настоящим Порядком не предусмотрено.

Амортизация нематериальных активов производится равномерно в течение срока их использования. При невозможности определения данного срока он принимается равным двадцати годам (но не более периода деятельности предпринимателя).

Прочие расходы

Затраты, включаемые в состав прочих расходов, перечислены в пункте 41 Порядка. К ним, в частности, относятся налоги (взносы), сборы, расходы на сертификацию продукции, плата за аренду основных средств и др.

Разумеется, расходы предпринимателя должны быть фактически произведены и подтверждены документально.

Расчет налогооблагаемой базы

Раздел VI Порядка является обобщающим. В соответствующие строки этого раздела заносятся итоговые данные разделов I - V Книги учета.

По окончании налогового периода по итогам предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель заполняет декларацию по налогу на доходы физических лиц (глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ).

Особенности определения налоговой базы для предпринимателей изложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415.

В Книге использованны следующие сокращения: НДС - налог на добавленную стоимость; НП - налог с продаж, ЗП - заработная плата; Н/д - налог на доходы физических лиц.

Если продукция НДС не облагается или ставка равна 0, то в графе 15 проставляются нули.

Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом:

- по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 - гр. 13.

Индивидуальным предпринимателем, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом:

- по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 - (гр. 6 х гр. 12).

Расчет начисленных и выплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц ведется помесячно.

Общие требования к порядку заполнения Книги учета

Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) с применением контрольно - кассовых машин и ведущих Книгу кассира - операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов.

Книга учета состоит из 6 разделов. На титульном листе Книги учета отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе, а также указывается номер, серия, том по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. В разделе I "Учет доходов и расходов" ведется учет доходов и произведенных расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), как-то: понесенных в связи с приобретением, изготовлением товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы о покупной стоимости товаров отражаются в соответствующих графах поля "Стоимостные показатели приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя", другие графы иных полей не заполняются. По мере реализации товара, выполнения работ, оказания услуг в течение дня заполняются другие графы полей "Стоимостные показатели приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, подлежащих реализации" и "Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг".