При этом следует учитывать, что, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007 - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно пункту 62 этого Положения, если цена на вышеуказанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 – произведена уценка продукции.

§ 4 Операционные доходы и расходы

Операционные доходы

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), к операционным доходам предприятия относятся следующие виды доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы этих поступлений отражаются по строке 090 «Прочие операционные доходы».

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду могут являться доходами от обычных видов деятельности и отражаться в отчете о прибылях и убытках по строке 010 у организаций в учредительных документах которой такая деятельность описана как основная.

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. Эти суммы учитываются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступила арендная плата.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности.

Согласно статье 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 35171, право организации на изобретения, полезные модели или промышленные образцы должно быть зарегистрировано в государственном патентном ведомстве РФ (Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору, считаются операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы лицензионных платежей отражаются по строке 090.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

К этому виду операционных доходов относятся доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 отражены причитающийся к получению доходы от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям акционерного общества).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет та организация, которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого участия в уставном капитале). Поэтому организация получает сумму дивидендов (доходов от долевого участия), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

В день поступления дивидендов (доходов от долевого участия) в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды (доходы от долевого участия);

ДЕБЕТ 51 (50,52,08,10,12,41) КРЕДИТ 76 - получены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом налога на прибыль.

Суммы налога на прибыль, учтенные по дебету счета 81 «Использование прибыли», отражаются по строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» формы № 2.