Счет 99/2 отражает сальдо составления прочих доходов и расходов за отчетный период и формирует вторую основную часть прибыли (убытка) до налогообложения. Сальдо прибыли по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, записывается по кредиту счета 99/2 в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо убытка записывается на тех же счетах, но в обратном порядке – дебет счета 99/2, кредит счета 91/9.

Счета 99/3 и 99/4 предназначены для отражения информации о доходах и расходах, возникающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Данные доходы записываются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов и по кредиту счета 99/3 «Чрезвычайные доходы». Чрезвычайные расходы, признанные в отчетном периоде, бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

по дебету счета 99/4 «Чрезвычайные расходы», по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (на остаточную стоимость утраченного имущества) или по кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других счетов учета ТМЦ ( на балансовую стоимость утраченного) или по кредиту счетов расчетов (на расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств).

Счет 99/5 предназначен для учета начисленных по декларациям и другим налоговым отчетам платежей по налогу на прибыль, по перерасчету данного налога, а также суммы причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисленные суммы записываются по дебету счета 99/5 «Расходы по налогу на прибыль» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период» предназначен для ежемесячного подсчета и отражения конечного финансового результата за отчетный год (нарастающими суммами с начала года).

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Инструкция Министерства финансов РФ по применению Плана счетов бухгалтерского учета, предусматривает, что счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается только по окончании отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета (кредита) счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Для целей бухгалтерского учета расчеты по налогу на прибыль регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

7.ОТЧЕТНОСТЬ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.

Суммы доходов и расходов в бухгалтерском балансе не отражаются. В нем содержится только информация о доходах и расходах будущих периодов, резервах будущих периодов. Прослеживается прямая связь между бухгалтерским балансом организации и ее отчетом о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли в балансе характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации.

Чистый убыток организации, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса. (Бухгалтерский баланс см. Приложение 1).

Финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйствующих субъектов существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. (Отчет о прибылях и убытках см. Приложение 2)

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы претерпел весьма существенные изменения, стал более компактным и удобным для использования, по своему содержанию приблизился к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Обязательный минимум статей в отчете о прибылях и убытках и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования, оговорено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

На сегодняшний день отчет о прибылях и убытках (Форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);

II. Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

III. О внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

IV. О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о

дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Отчет о прибылях и убытках по форме, рекомендованной Министерством финансов РФ приведен в приложении к данной курсовой работе.

В международной практике сложились два основных подхода (формата) к составлению отчетности о прибылях и убытках. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичные результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу 4).

Операционная прибыль по формату затрат.

Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках являются оборот по продажам и поступления выручки. В эту статью входят нижеследующие позиции: