2. Состав и определение движения средств от операционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Целью составления Отчета о движении денежных средств является представление информации о со­стоянии и изменении в течение отчетного периода (года) денежных потоков предприятия в результате ведения хозяйственной деятельности. Под движени­ем денежных средств понимается поступление и вы­бытие денежных средств и их эквивалентов.

К денежным средствам относятся денежная налич­ность в национальной и иностранной валюте, денеж­ные средства на банковских счетах, депозиты до вос­требования.

К эквивалентам денежных средств относятся крат­косрочные высоколиквидные финансовые инвести­ции, свободно конвертируемые в определенные сум­мы денежных средств и характеризующиеся незна­чительным риском изменения их стоимости (напри­мер, к эквивалентам денежных средств можно отнес­ти депозитные сертификаты сроком до трех месяцев).

Отчет о движении денежных средств является до­полнением к Отчету о финансовых результатах, так как раскрывает статьи последнего с позиции движе­ния денежных средств в течение отчетного периода (года) в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Отчет о движении денежных средств является од­ной из форм отчетности, исходя из показателей кото­рой, можно судить об управлении предприятием и его финансовом положении. Основным анализируемым показателем Отчета о движении денежных средств является значение чистого движения средств по каж­дому виду деятельности. Чистое движение денежных средств является результирующей величиной поступ­ления и выбытия денежных средств в течение отчет­ного года. Для определения значения чистого движе­ния денежных средств международной практикой пре­дусмотрены два метода: прямой и косвенный.

П(С)БУ 4 предусмотрены оба этих метода. Причем согласно нормам П(С)БУ 4 для определения чистого движения денежных средств операционной деятель­ности применяется косвенный метод, а для опреде­ления чистого движения денежных средств инвести­ционной и финансовой деятельности - прямой метод.

Пунктами 8 и 10 П(С)БУ 4 предусмотрено, что опе­рации по внутреннему изменению состава денежных средств и неденежные операции не включаются в Отчет о движении денежных средств. К неденежным операциям относятся любые операции, не требующие использования денежных средств и эквивалентов денежных средств (например, получение активов в финансовый лизинг, бартерные операции, приобре­тение активов путем эмиссии акций и т. п.). К внут­ренним изменениям состава денежных средств отно­сятся операции по перемещению денежных потоков внутри предприятия (выплата заработной платы, сда­ча выручки в банк и т. п.).

Однако следует иметь в виду, что невключение неденежных операций касается только случаев ис­пользования прямого метода определения чистого движения денежных средств.

Суть прямого метода заключается в трансформи­ровании статей Отчета о финансовых результатах пу­тем исключения из них неденежных доходов и расхо­дов. В Отчете о движении денежных средств отража­ется развернуто поступление и выбытие денежных средств. Затем отражаются разница между поступ­лением и выбытием денежных средств, учитывается движение денежных средств от чрезвычайных собы­тий (поступление и выбытие) и определяется чистое движение денежных средств.

Что касается косвенного метода, то он не предус­матривает трансформирования каждой статьи Отче­та о финансовых результатах. Этот метод предусмат­ривает определение суммы чистого поступления (рас­хода) в результате операционной деятельности путем последовательной корректировки показателя прибы­ли (убытка) от обычной деятельности до налогообло­жения, приведенной в Отчете о финансовых резуль­татах.

Корректировка осуществляется с целью учета вли­яния:

- изменений в составе запасов, операционной дебиторской и кредиторской задолженности;

- доходов и расходов, не связанных с движением денежных средств;

- прибылей и убытков, связанных с инвестицион­ной и финансовой деятельностью.

Далее рассмотрим последовательность заполнения Отчета о движении денежных средств и особенности заполнения его строк.

Порядок заполнения строк Отчета о движении денежных средств

Отметим, что в 2001 году в Отчете о движении де­нежных средств подлежат заполнению все графы, в том числе графы 5 и 6. Данные в эти графы заносятся из Отчета о движении денежных средств за 2000 год.

Условно процесс заполнения раздела I «Движение средств в результате операционной деятель­ности» можно разделить на несколько этапов.

Этап 1. Определение прибыли (убытка) от опе­рационной деятельности до изменения в чистых оборотных активах

В строке 010 отражается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год. Прибыль отражается в графе «Поступление», а убыток в гра­фе «Расход».

Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 170 (прибыль) или 175 (убыток).

Этап 2. Определение прибыли (убытка) от опе­рационной деятельности до изменения в чистых оборотных активах

На данном этапе определяется влияние на прибыль неденежных расходов (амортизации активов, обеспе­чение обязательств, затрат на уплату процентов по финансовым обязательствам), а также финансовых результатов, не связанных с операционной деятель­ностью.

Ниже приведем схему определения прибыли (убыт­ка) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах.

В строке 020 «Амортизация необоротных акти­вов» учитываются амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам, начис­ленные на протяжении отчетного года.

Поскольку начисление амортизации основных средств и нематериальных активов является зат­ратами, которые уменьшили прибыль предприятия, но не привели к расходу его денежных средств, сумма амортизационных отчислений подлежит прибав­лению к прибыли и отражению в графе «Поступле­ние» Отчета о движении денежных средств.

Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 260.

В строке 030 «Увеличение (уменьшение) обес­печений» отражаются изменения (в графе «Поступ­ление» - увеличение, в графе «Расход» - уменьшение) в составе обеспечений будущих расходов и платежей (по выплатам отпускных работникам, вы­полнению гарантийных обязательств и т. д.), не свя­занных с инвестиционной деятельностью, а также суммы целевого финансирования.

Увеличение обязательств, относящихся к опера­ционной деятельности, приводит к увеличению зат­рат отчетного периода, которые не являются рас­ходом денежных средств. В связи с этим увеличе­ние таких обеспечений следует прибавить к прибы­ли от операционной деятельности.

В свою очередь, при уменьшении обязательств сумму указанных обеспечений нужно вычесть при определении движения денежных средств от опе­рационной деятельности.

Например, предприятие реализует продукцию с гарантией и одновременно с отражением дохода (выручки) от реализации производит отчисления в размере 3 % от продажи для обеспечения расходов на гарантийный ремонт.