В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7 в различных конфигурациях появилась возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства. В приложении 1 представлены формы 1-НДФЛ, 2-НДФЛ наиболее сложные для расчета, заполнения и формирования документы налогового учета для налогового агента, хотя вся исходная информация для их заполнения присутствует в документах предприятия:

начисление доходов

Связь НДФЛ с другими налогами

Для получения положительной рентабельности фирмы необходимо снижать издержки производства и фонда оплаты труда. Часто это невозможно, и часто у предпринимателя возникает соблазн повысить рентабельность фирмы за счет снижения налоговых обязательств. Одним из практикуемых путей ухода от налогообложения является резкое снижение официально выплачиваемой зарплаты, тем более законодательство о труде и социальной защите, принятое в государстве, прямо толкает предпринимателя на этот путь. Минимальный размер оплаты труда составляет 450 руб, и хотя за эти деньги никто реально не трудится, в бухгалтерской и налоговой отчетности зачастую фигурируют зарплаты такого уровня, резко уменьшая обязательства предпринимателя по налогу на доходы физических лиц, сотрудников предприятия по этому налогу и налоговые обязательства по единому социальному налогу, базой по которому являются доходы сотрудников предприятия. Ставка ЕСН составляет 35,6%, что более, чем на треть по сравнению с издержками по оплате труда повышает затраты.

Сравним, как влияют затраты по оплате труда в части НДФЛ на прибыль предприятия, то есть доходы собственника.

Заплатить за труд наемных работников столько, сколько он стоит, чтобы работник не вытянул ноги, предприниматель обязан независимо от официально показываемой суммы зарплаты.

Предположим, прибыль предприятия равна Х после налогообложения (при минимальных издержках на оплату труда, равных 1 МРОТ, т.е. 450руб.). Налоговые обязательства по НДФЛ у одинокого работника, с учетом стандартного вычета составят (450-400)*0,13=6,5 руб., а у работника с дитем (450-400-300)*0,13→0, так как сумма вычетов превышает доход и налоговая база в этом случае принимается равной 0.

Но так как минимальный прожиточный уровень в Москве составляет, пусть, 2500 руб на человека в месяц, то меньше этого уровня реально заплатить предприниматель не может, ибо работник умрет с голоду или от холода. Поэтому он ему и заплатит эту сумму.

Реальные налоговые обязательства по НДФЛ предпринимателя составят Х*0,13, а прибыль составит

0,87*Х-2050 (1)

(Положим, Х>20000 руб. и вычеты у предпринимателя отсутствуют уже с первого месяца хозяйственной деятельности).

Реальная зарплата работника с дитем составит 2500 руб.

Если предприниматель заплатит работнику всю сумму, показав ее в бухгалтерском и налоговом учете, то налоговые обязательства работника составят (2500-400-300)*0,13=234 руб, а реальная зарплата 2266 руб.

Чтобы работник не умер с голоду, ему должен доплатить предприниматель 234 руб из своей прибыли после налогообложения (хотя это прямо запрещено п.9 ст.226 налогового кодекса).

Абсолютные налоговые обязательства относительно прошлой прибыли у предпринимателя в этом случае будут по НДФЛ: (Х-2050)*0,13.

Реальная прибыль составит

(Х-2050+0,24*2050-2050*0,356+2050*0,356*0,24)*0,87-234=0,87*Х-2079 (2)

руб, где в скобках

второе слагаемое (отрицательное) – исключение из прибыли ранее «черной» зарплаты;

третье слагаемое (положительное) – зачет ранее уплаченного налога на прибыль, так как оплата труда уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

четвертое слагаемое (отрицательное) – повышение налоговых обязательств по ЕСН;

пятое слагаемое (положительное) – зачет от суммы повышения налоговых обязательств по ЕСН в связи с уменьшением налоговых обязательств по налогу на прибыль, так как ЕСН является налогом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сравним теперь влияние налога на доходы физических лиц на принятие решения предпринимателя об организации расчетов с персоналом по зарплате «в черную» или в соответствии с требованием законодательства при учете НДФЛ.

Как видно при сравнении выражений (1) и (2) уменьшение прибыли предпринимателя не очень существенно но все же есть не в пользу принятия решения об «обелении» зарплаты, ибо по условию работник должен жить сейчас, а до пенсии он может и не дожить. Выполнение пункта 9 ст.226 налогового кодекса, даже более привлекательно для предпринимателя, чем ведение двойной черной бухгалтерии. Некоторое снижение зарплаты работника за счет серьезного увеличения его обязательств по налогу на доходы физических лиц компенсируется социальными льготами и перспективами более солидного пенсионного обеспечения в будущем, поэтому можно сделать вывод о довольно сбалансированной системе налогообложения по ставкам между налогами.

Теперь некоторые соображения по ЕСН. Постановка задачи звучит так. Какова должна быть ставка налогообложения по ЕСН, чтобы существовала безусловная привлекательность принятия решения предпринимателем о ведении чистой бухгалтерии в части оплаты труда и организации социальной политики на предприятии исключительно не за счет финансовой прибыли предпринимателя.

Пусть так же, как и в предыдущем случае с анализом налога на доходы физических лиц, прибыль предпринимателя после налогообложения равна Х.

В первом случае, когда зарплата платится в виде дополнительных выплат из прибыли после налогообложения, «по-черному», налоговые обязательства предпринимателя по ЕСН составляют 450*0,356=160,2 во втором случае у предпринимателя возникают дополнительные налоговые обязательства по ЕСН в сумме 2050*0,356, но уменьшаются по налогу на прибыль (третье слагаемое формулы (2)). Чтобы решить задачу по определению порога привлекательности ставки по ЕСН при прочих неизменных условиях, необходимо решить неравенство, положив ставку налога ЕСН, неизвестной, например, У:

(Х-2050+0,24*2050-2050*У+2050*У*0,24)*0,87-234 >0,87*Х-2050 (3)

После решения неравенства (3), получаем максимально приемлемую ставку по единому социальному налогу :

У < 0.3397

для появления привлекательности принятия решения собственником – предпринимателем о ведении бухгалтерского и налогового учета по оплате труда в соответствии с требованиями законодательства.

6.10. Выводы

1. Трансформирована программа формирования карточки по налоговому учету 1НДФЛ из программы 1С: Зарплата + Кадры в программу-модель Мicrosoft Excel и произведен пример заполнения карточки для сотрудника фирмы.

2. Показано, что одной из причин занижения фонда оплаты труда предпринимателями является чрезвычайно высокое значение ставки единого социального налога при существующей ставке налога на прибыль для организаций, применяющих общий режим налогообложения. При этом налог на доходы физических лиц практически не влияет на доходы предпринимателя при ведении бухгалтерского и налогового учета по факту реальной хозяйственной деятельности.