- Банк внешней торговли Российской Федерации;

- кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка на осуществление отдельных банковских операций;

- Центральный банк РФ и его учреждения;

- предприятия, осуществляющие страховую деятельность и их филиалы.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, по прибыли от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа. Прибыль данных предприятий от иных видов деятельности подлежит обложению налогом на прибыль. Не уплачивает налога на прибыль Центральный банк РФ и его учреждения, если эта прибыль получена от деятельности, связанной с денежным регулированием.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, то есть сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (аренда, доходы по ценным бумагам, долевые участки в других предприятиях и т.д.).

Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость. Состав затрат, включаемых в себестоимость определяется специальным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, утвержденным Правительством РФ в 1992 году.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.

Затраты, образующие себестоимость продукции объединяются в соответствии с их экономическим содержанием в следующие группы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость сырья и материалов, покупных материалов, используемых в процессе производства товаров (работ, услуг), запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря и т.д., не относимого к основным фондам, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, выработки различных видов энергии, покупной энергии всех видов. Стоимость ресурсов, отражаемых по группе "материальные затраты" формируется на основе цен их приобретения (без учета НДС).

Затраты на оплату труда включают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, но занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются выплаты зарплаты, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера (премии, в том числе вознаграждение по итогам года, надбавки), выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Кроме того в затраты на оплату труда входит стоимость бесплатных услуг, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам: оплата учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях, в аспирантуре (заочной) и т.д.

В себестоимость не включаются такие выплаты работникам как премии из средств специального назначения и целевых поступлений, материальная помощь на кооперативное жилищное строительство, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и др.

В отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного социального страхования, пенсионному фонду, государственному фонду, занятости, а также фонду обязательного медицинского страхования и фонду социального страхования. Все отчисления производятся от затрат на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции.

В амортизации основных фондов отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных на основе их балансовой стоимости, и утвержденных норм амортизации, включая ускоренную амортизацию их активной части. В этом элементе затрат отражаются и амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также медицинским учреждениям, функционирующим на территории предприятий (медпункты).

В состав прочих затрат входят налоги, сборы, отчисления, в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы в природную среду загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, затраты на командировки, плата за аренду, износ по нематериальным активам и др.

После определения затрат на производство продукции рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия - валовая прибыль. Валовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции, а также из прибыли от внереализационных операций. Прибыль от реализации предприятий определяется как разница между выручкой, полученной от реализованной продукции и затратами на ее производство в действующих ценах (без НДС и акцизов). Состав затрат должен соответствовать установкам Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, рассмотренным выше.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки.

Прибыль от внереализационных операций включает в себя арендную плату, доходы предприятия от ценных бумаг, долевого участия в уставных капиталах других предприятий, штрафы, пени, результаты дооценки производственных запасов и готовой продукции и др. В нее включаются также денежные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, если с ними не осуществляется совместная деятельность.

После определения валовой прибыли рассчитывается ее налогооблагаемая часть. С этой целью из полученной валовой прибыли вычитаются налоговые льготы. Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна валовой прибыли, уменьшенной на вышеназванные (установленные) вычеты и сумму налоговых льгот, которыми имеет право пользоваться данное юридическое лицо.

В настоящее время действуют различные налоговые льготы, состав которых постоянно изменяется и дополняется. Нестабильность льгот и их многочисленность осложняют расчеты налога. Налоговые льготы оказывают стимулирующее или сдерживающее воздействие. Действующие налоговые льготы по налогу на прибыль можно разделить на несколько групп: