Плательщиками налога являются юридические лица. Из юридических лиц обязаны платить данный налог предприятия, фирмы, учреждения (включая банки) и организации, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные организации, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом обложения данным налогом являются основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы, находящиеся на балансе предприятия. Основные нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Как видно из перечня, в состав объекта налогообложения входит не только имущество (здания, сооружения, машины, сырье, товары, готовая продукция), но и произведенные затраты (зарплата, оплата услуг и т.д.), которые в отчетном периоде не отнесены на затраты по реализации продукции и представляют собой либо незавершенное производство либо расходы будущих периодов. Кроме перечисленных элементов в объект налогообложения включают балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность, а также приобретенного в совместной деятельности.

Порядок исчисления налогооблагаемой базы

Налогооблагаемой базой в данном случае является среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный год, рассчитываемая как 1/4 от суммы, получаемой от сложения:

- половины стоимости имущества на 1 января отчетного периода;

- половины стоимости имущества на 1-ое число месяца следующего за отчетным периодом;

- стоимости имущества на 1-ое число квартала следующего за отчетным периодом.

Учет одной четвертой части стоимости имущества обусловлен тем, что бухгалтерии предприятий сдают отчетность ежеквартально.

Иногда среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется путем деления на число кварталов в году (т.е. на 4) половины суммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода. К результату прибавляются суммы стоимости имущества на 1-ое число следующего квартала.

Например, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал определяется как 1/4 от половины суммы стоимости имущества на 1 января и 1 апреля отчетного года и полной стоимости имущества на 1 апреля. Среднегодовая стоимость основных фондов за полугодие - как 1/4 от половины суммы на 1 января и 1 июля и полной стоимости на 1 июля.

Законодательством РФ устанавливаются только предельные размеры ставок налога на имущество для юридических лиц. Конкретные ставки налога устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов Федерации устанавливается максимальная ставка налога. Устанавливать ставки для отдельных предприятий не разрешается.

Первоначально предельный размер ставки был определен в 0,5% от налогооблагаемой базы (т.е. от стоимости имущества). В 1992 г. он был повышен до 1%. С 1994 г. предельный размер налоговой ставки составляет 2% стоимости имущества предприятий.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Льготы по налогу на имущество

- Льготы по данному налогу можно подразделить на два вида:

- освобождение от налога отдельных объектов налогообложения, распространяющееся на все предприятия, независимо от их организационно правовых форм и форм собственности;

- полное освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков.

В первом случае из налогооблагаемой базы исключаются объекты жилищно-коммунальной социальной сферы, находящиеся на балансе плательщика, объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и для гражданской обороны, имущество, используемое для переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыба и др.

К категории предприятий, освобождаемых от налога на имущество относятся бюджетные учреждения и организации, органы государственной власти, местного самоуправления, социальные фонды РФ, предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции, религиозные объединения и организации и т.д.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Подоходный налог с физических лиц существует практически во всех странах. Лишь ряд стран, существенно отличающихся по характеру и уровню экономического развития, не взимают налогов с населения: КНДР, Бахрейн, Бруней, Катар, Кувейт.

Впервые налог с физических лиц был введен в Великобритании в 1798 году. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога с физических лиц.

В России подоходный налог с физических лиц введен в 1916 году.

Ныне действующий подоходный является основным инструментом перераспределения части личных доходов граждан.

Он является наиболее значительным и по суммам поступлений и по кругу плательщиков среди налогов с физических лиц, к которым кроме него относятся налог с имущества физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, налоги общие с юридических лиц и т.д.

Плательщиками налога являются все без исключения граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в РФ.

Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря) как на территории РФ, так и за ее пределами, как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при отсутствии таковых - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В состав совокупного дохода граждан включаются суммы, предоставляемые предприятиями, учреждениями персонально своим работникам, в том числе:

- зарплата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей;

стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых работодателями физическим лицам.

-

Льготы по подоходному налогу с Физических лиц

Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При этом в нём выделяются две группы доходов: первая - не включаемые в совокупный доход; вторая - суммы доходов (расходов), на которые производится уменьшение совокупного дохода.

К первой группе относятся различного рода государственные пособия (кроме пособий по нетрудоспособности), пенсии, суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба, причиненного им

Ставки подоходного налога с физических лиц относятся к категории прогрессивных, что означает деление дохода на ступени, каждая из которых облагается по своей ставке. Налог по повышенным ставкам взимается не со всего дохода, а с каждой части, превышающей предыдущую ступень.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода с марта 1999г. взимается в следующих размерах: