Налоговая система РБ первоначально в 1992 году была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам были утверждены Методические указания по исчислению каждого конкретного платежа Минфином и государственным налоговым комитетом. Разработаны разъяснения, уточнения отдельных положений.

В основу налоговой системы РБ положен налоговый кодекс.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

В данный момент на рассмотрении Палаты Представителей находится законопроект нового налогового кодекса, который призван максимально унифицировать налоговые законодательства Российской Федерации и Республики Беларусь.

3.2. Уровни налоговой системы

В соответствии с Законом РБ «О бюджетной системе РБ» бюджетная система республики включает республиканский и местные бюджеты (областные, районные, городские, районные в городах, поселковые бюджеты и бюджеты сельсоветов).

Таблица 4

Динамика платежей в бюджет и во внебюджетные фонды по РБ за 1992-1998 гг. в % к ВВП.

Из местных бюджетов осуществляется финансирование экономических, социальных, культурных и других программ и мероприятий местного и межрегионального значения, осуществляемых местными органами государственной власти. В общей сумме доходов консолидированного бюджета РБ доходы местных бюджетов составили в 1997-1999 гг. более 50%.

3.2.1. Республиканские налоги

К налогам республиканского уровня относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) – основной вид косвенного налога, который включается в отпускную цену товара, работ и услуг. Он представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Механизм исчисления и тип налога существенно отличались от общеевропейских. Порядок исчисления предусматривал определение добавленной стоимости в целом по предприятию с учетом внереализационных убытков и доходов, и представлял тип товарного НДС, исчисляемого способом прямого вычитания. Ставка налога составила 28%. В последствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%). В качестве доходных источников бюджета ему отведено первое место, НДС практически выполняет роль надбавки к цене товара (см приложение 2). При отсутствии рыночных механизмов регулирования цен спросом и предложением НДС подстегивает инфляционные процессы, сдерживая развитие производства и не стимулирует инвестиции. Объектом обложения НДС является стоимость, которую предприятие добавляет к стоимости товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию РБ товаров. Плательщиками НДС являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, физические лица. Частные предприниматели уплачивают НДС только по оборотам по окончанию финансовых услуг, операций с ценными бумагами и недвижимостью. Льготы по НДС имеют социальную направленность.

2. Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов окончательными плательщиками, которых выступает потребитель, на которого налог перекладывается путем установления надбавки к цене. С 1992 года в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Вначале 30 товарных групп: спирт, различные сорта вин, коньяк, пиво, табачные изделия, мех натуральный, бензин, сырая нефть, телевизоры, холодильники, грузовые автомобили, азотные удобрения и тд. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы. Акцизами не облагается спирт отпущенный на производство лекарственных препаратов. Являясь основным доходным источником акциз выполняет, также функцию регулирующего платежа: распределенный в установленных законодательством размерах между республиканскими и местными бюджетами, он позволяет осуществлять бюджетное регулирование, как в республиканских масштабах, так и на низовом уровне.

3. Налог на прибыль и доходы предприятий и организаций заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. Плательщиками налога являются юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, включая предприятия с иностранными инвестициями и полностью иностранные предприятия. Юридические лица могут возложить уплату налога на прибыль в течение отчетного года на филиалы, представительства и другие обособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. Объектом обложения налогом на прибыль является конечный результат деятельности хозяйствующих субъектов – балансовая прибыль. Основная ставка налога на прибыль предусматривается в размере 30% к налогооблагаемой базе. Пониженная ставка 15% устанавливается для предприятий, осуществляющих производство: численность в промышленности – 200 человек, в науке и научном обслуживании – до 100 человек, в строительстве, общественном питании и бытовом обслуживании – до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы – до 25 человек. Также дополнительным условием является получение не более 5000 мин заработных плат в год прибыли. Прибыль полученная от предоставления услуг предприятиям агропромышленного комплекса облагается по ставке – 10%. Льготы предоставляются предприятиям, занимающимся производством, переработкой сельскохозяйственной продукции, научным, техническим, производственно-техническим обеспечением предприятия. Также может применяться упрощенная схема налогообложения прибыли (дохода). При упрощенной схеме предполагается замена уплаты совокупности республиканских и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Объектом налогообложения является валовая выручка полученная от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период. Ставка налога устанавливается в размере 10% от налогооблагаемой базы.