Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль:

· религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности

· общественных организаций инвалидов

· специализированных протезно-ортопедических предприятий

· от производства продукции народных промыслов

· от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов

· полученная редакциями средств массовой информации, за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции

· мастерских при психиатрических и противотуберкулезных учреждениях

Кроме перечисленных выше, еще целый ряд различных прибылей различных предприятий не облагается налогом, но они встречаются довольно редко (полный перечень представлен в Инструкции).

Итак, выше были изложены основные льготы по налогу на прибыль, которыми могут пользоваться все предприятия, находящиеся на территории РФ. Но на этом полный список льгот не исчерпывается, так как на ряду с общими существуют региональные льготы по налогу на прибыль. О них речь пойдет в следующем пункте.

2.3. Региональные льготы по налогу на прибыль

В связи с особенностью геополитического положения Калининградской области возникла необходимость компенсации дополнительных потерь хозяйствующих субъектов, связанных с эксклавностью. Специфика положения нашей области закреплена в Законе РФ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» от 22.01.96г. Данный Закон предусматривает предоставление налоговых льгот российским и иностранным инвесторам и предпринимателям в соответствии с налоговым законодательством РФ и Калининградской области.

Несколько региональных законодательных актов в области взимания налога на прибыль предоставляют некоторые льготы.

Областной думой 27.04.95г. был принят Закон «Об условиях стимуляции инвестиций в Калининградской области». Данным Законом для предприятий, кроме малых, зарегистрированных на территории Калининградской области после 1.01.90г. предусмотрено:

· освобождение от уплаты налога на прибыль в части платежей в основной бюджет сроком на три года, если предприятие привлекает российские или иностранные инвестиции

· в четвертый и пятый год работы данные предприятия уплачивают налог на прибыль в областной бюджет в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно, если выручка от реализации производственной деятельности составляет не менее 90% от общей выручки предприятия.

Закон «О поддержке малого предпринимательства в Калининградской области» от 27.06.96г. предусматривает следующие льготы, предоставляемые субъектам малого предпринимательства:

· в течение первых четырех лет с момента регистрации предприятия уплачивают 50% ставок налогов, уплачиваемых в областной бюджет, а значит 50% ставки налога на прибыль в ее части, идущей в областной бюджет, если выручка от производственной деятельности или оказания услуг составляет не менее 70% от общей суммы выручки, полученной предприятием

· кредитные учреждения уплачивают налог на прибыль по ставкам, уменьшенным на 5 процентных пунктов за каждые 500 тыс. руб., выданным субъектам малого предпринимательства для реализации проектов в виде долгосрочных кредитов либо гарантий по ним, но не более, чем на 15 процентных пунктов.

Постановление Областной думы «Об установлении ставок налога на прибыль» от 30.05.96г. регламентирует ставки налога на прибыль в части уплаты их в областной бюджет как показано в табл.7.

Таблица 7

Основные ставки уплачиваемого в областной бюджет налога на прибыль

После изменения общероссийских ставок налога на прибыль для предприятий и организаций часть налога на прибыль, уплачиваемая в территориальный бюджет не может превышать 19%, а для кредитных учреждений, страховщиков, бирж, брокерских контор, посреднической деятельности – 27%. Таким образом, ставки 20% и 30% автоматически заменяются 19 и 27.

На этом список льгот, предоставляемых предприятиям, осуществляющим свою деятельность на территории Калининградской области исчерпывает себя.

2.4. Краткий анализ основных льгот по налогу на прибыль

Перечень льгот по налогу на прибыль достаточно обширен, но их функционирование нельзя оценить однозначно.

Хотелось бы подробней остановиться на льготе по финансированию капитальных вложений. Ее основная функция – стимулирование направления свободных ресурсов предприятия на собственное развитие, расширение. Предоставляя данную льготу государство как бы кредитует предприятие с целью достижения в производстве высоких темпов НТП.

Эта налоговая льгота, однако, государством реализуется в пассивном варианте. Предприятие может пользоваться этой льготой, а может ее игнорировать, например, направляя доход преимущественно на материальное поощрение. Следовательно, поднимается вопрос о представлении данной льготы в законодательстве в активном варианте.

Государство через налоговую службу может на основе балансовых отчетов достаточно точно видеть, сколь интенсивно предприятие инвестирует свой доход в развитие и тем самым определить: кто эффективно, а кто нерадиво его расходует, и за это уровнем налога или поощрять, или наказывать. Подобная дифференциация налогообложения прибыли может бать организована при условии применения экономико-математических методов.

Для установления определенного уровня налога предприятия будет необходимо расставить в ранжирный ряд по одному критерию. В качестве такого критерия можно использовать показатель прироста прибыли на рубль инвестиций (коэффициент эффективности инвестирования). Его можно определить по формуле (1):

(1)

где К – коэффициент инвестирования,

Пк – балансовая прибыль на конец отчетного года,

Пн– балансовая прибыль на начало отчетного года,

И – размер самофинансирования развития предприятия в отчетном году.

Далее следует определить диапазон, в пределах которого допустимо менять размер налога и уровень прогрессивности изменения налога в пределах установленного диапазона. Эти вопросы решаются с помощью экспертных оценок, но в данной работе они не будут подробно рассмотрены, так как не представляют интереса для системы расчета самого налога на прибыль. Все описанное выше пока лишь теория и возможно никогда не будет воплощено в жизнь.