ПБОЮЛ как субъект налоговых правоотношений
Рефераты >> Налоги >> ПБОЮЛ как субъект налоговых правоотношений

Согласно инструкции ЦБ РФ №118 от 04.10.93г. в последней редакции, определяющей порядок ведения кассовых операций в РФ, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель, как и любое предприятие, должен иметь кассу, вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Использование контрольной ленты обязательно при работе на всех контрольно-кассовых машинах.

На кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста» по форме №24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписью налогового инспектора.

Для индивидуальных предпринимателей, не перешедших на упрощенную систему налогообложения и не являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, налоговое и финансовое ведомства разработали новые правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Порядок). Утверждена и новая форма книги учета упомянутых доходов и расходов (далее - Книга учета). Ранее предприниматели руководствовались методическим пособием, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 20.02.96 № НВ-6-08/112. Однако с 1 января 2001 года закон, на основании которого было разработано это пособие, утратил силу. Речь идет о Законе РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", утратившем силу (за исключением некоторых норм, не относящихся к рассматриваемому вопросу) с введением в действие главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В итоге, публикуемый Порядок с момента его вступления в силу (т. е. с 1 июля 2001 года) заменит для предпринимателей указанное методическое пособие.

Обратим внимание на то, что Порядок содержит одно очень существенное отличие от пособия. Дело в том, что в Порядке нет ссылок на нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета организациями. А значит, предприниматели теперь не должны руководствоваться механизмом отнесения объектов к определенной группе основных фондов (основные средства, МБП, нематериальные активы), применимым к организациям. Соответствующие нормы заложены уже в самом Порядке. Далее остановлюсь на основных отличиях нового Порядка от ранее действующих норм.

Книга учета доходов и расходов

Книга учета является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц.

Основные правила ведения Книги учета изложены в разделе 2 Порядка. В новой редакции Книга учета содержит 6 разделов. В разделе I отражаются доходы и расходы предпринимателя. Разделы II - IV предназначены для расчета амортизации основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. В разделе V отражается расчет сумм оплаты труда, выданных предпринимателем. И, наконец, налогооблагаемая база определяется в VI разделе Книги учета. Сюда заносятся итоговые данные из всех предыдущих разделов.

Как и прежде, налогоплательщик вправе изменить форму Книги учета (применительно к специфике своей деятельности). В таком случае Книга учета должна быть обязательно согласована с соответствующим налоговым органом.

В пункте 7 Порядка закреплено право предпринимателя по ведению Книги учета в электронном виде. По окончании налогового периода (т. е. один раз в год) Книга учета распечатывается. И, разумеется, только по окончании налогового периода распечатанная Книга учета может и должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана налоговым органом. В этом ее отличие от Книги учета, ведущейся предпринимателем на бумажных носителях. В последнем случае налогоплательщик обязан произвести указанные действия до начала налогового периода.

Доходы и расходы предпринимателя

Рассмотрим порядок отражения данных в разделах Книги учета. Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета предприниматель отражает операции кассовым методом. Иначе говоря, обязательным условием отражения доходов (расходов) является их фактическое получение (совершение) предпринимателем.

В доход включаются все поступления от реализации, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем, согласно статье 210 НК РФ, включаются и доходы в виде материальной выгоды, а также полученные налогоплательщиком в натуральной форме. В последнем случае доходом является рыночная стоимость полученного имущества, исчисленная согласно статье 40 НК РФ. Особенности исчисления указанных видов доходов установлены в статьях 211 и 212 кодекса.

Учет доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), ведется предпринимателем в разделе I Книги учета. Стоимость же безвозмездно полученного имущества, а также прочие виды доходов отражаются обособленно по строке 2 раздела VI Книги учета.

Определяя расходы, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы, предприниматель должен руководствоваться действующим Положением о составе затрат. В дальнейшем, после вступления в силу главы "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, расходы будут приниматься к вычету в соответствии с нормами этой главы.

В целях упорядочения учета расходы предпринимателя формируются по видам затрат. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Рассмотрим виды расходов подробнее.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы, приведен в разделе 4 Порядка. Здесь перечислены виды расходов, наиболее часто производимые предпринимателями. Это расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и пр.

При формировании материальных расходов предпринимателям нужно учитывать следующее: согласно пункту 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Расходы определяются исходя из цен на приобретение материальных ресурсов. В случае, если предприниматель освобожден от обязанностей плательщика НДС (согласно ст. 145 НК РФ), суммы уплаченного налога учитываются в стоимости приобретенных ресурсов. В противном случае суммы налога в составе расходов не учитываются.

Основные средства и МБП

Согласно пункту 21 Порядка, к объектам основных средств относится имущество предпринимателя, используемое им в процессе осуществления деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При этом имущество предпринимателя, стоимость которого ниже установленного лимита, как и раньше, учитывается в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Однако, в отличие от прежнего порядка, этот лимит не зависит от каких-либо величин (как-то: базовой суммы либо величины МРОТ). Данный лимит установлен в пункте 34 Порядка и равен 10 тыс. руб.


Страница: