Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других пла­тежей (далее — налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных ак­тах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

• субъект налога, или налогоплательщик, — лицо, на которое законом воз­ложена обязанность платить налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может быть переложено на другое лицо, поэтому выделяется специ­ально и носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;

• объект налога — доход или имущество, с которого начисляется налог (за­работная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т. п.);

• источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог;

• ставка налога — величина налога на единицу обложения (денежная единица дохо­дов, единица земельной площади, единица измерения товара и т. п.). Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, за тонну нефти или газа).

Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения нало­гоплательщик уплачивает не только большую абсолютную величину дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога снижается по мере рос­та дохода. Регрессивные налоги выгодны лицам, обладающим большими дохо­дами, и наиболее тяжелы физическим и юридическим лицам, обладающим не­значительными доходами.

По платежеспособности налоги можно классифицировать на прямые и кос­венные.

Прямые налоги непосредственно платятся субъектом налога. Они взимаются с конкретного юридического или физического лица. Прямые налоги прямо про­порциональны платежеспособности. К их числу следует отнести:

• подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм);

• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость, на социальное страхование , на фонд зара­ботной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги и соци­альные взносы); налоги на перевод прибыли за рубеж и т. п.

Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Косвен­ные налоги взимаются через надбавку к цене (например, акцизы). Они частич­но или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Основными видами косвенных налогов являются:

• налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, включаемые в цену то­вара или услуги);

• на наследство;

• на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др.

В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой налоги подразделяются на федеральные и местные, эту классификацию можно представить в виде таблицы.

Таблица 2.

Виды федеральных и местных налогов. / 4 /

Практика налогообложения в большинстве развитых стран показывает, что существуют два ведущих вида налогов: подоходный, в основе которого лежит прогрессивное обложение граждан и юридических лиц по совокупности всех их доходов из всех источников (как внутри страны, так и за рубежом), и налог на добавленную стоимость (НДС).

В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

Индивидуальный подоходный налог — налог на личные доходы является выче­том из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет делается в конце года. Этот вид налога относится к прямым прогрессивным налогам. На­логовые системы разных стран, будучи в основном схожими, обладают каждая своим набором налоговых ставок и изъятий из налогообложения налоговых кредитов и дат выплат налогов. Одновременно в большинстве налоговых сис­тем товарищества (партнерства) не рассматриваются как отдельные объекты налогообложения. Они рассматриваются как каналы, через которые прибыли поступают партнерам товарищества, и поэтому налогом на доходы облагаются партнеры, а не сами товарищества. В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоход­ного налога. Многие экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т. е. богатые должны платить больший налог, чем бедные.

Подоходный налог с юридических лиц — налог на прибыль корпораций (фирм) также является прямым прогрессивным налогом в большинстве стран. Он взимается в том случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом.

Однако для некоторых корпораций в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Корпоративный налог составляет основную часть налоговых выплат фирм. Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы (валовая выручка за вы­четом всех расходов и убытков). Налогообложение той части чистой прибыли, которая подлежит распределению между акционерами в виде дивидендов, в раз­ных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом — вначале корпоративным нало­гом как часть прибыли фирмы, а затем личным подоходным налогом как рас­пределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.