Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год, составляет 150 000 рублей ((500 000 рублей x 30 / 100) < 208 000 рублей).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет 52 500 рублей ((500 000 рублей – 150 000 рублей) x 15 / 100).

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 58 000 рублей (208 000 рублей – 150 000 рублей) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Так, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 рублей и за этот же отчетный период уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 7 700 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу на 5 000 рублей ((10 000 рублей x 50 / 100) < 7 700 рублей).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 12 700 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 5 000 рублей (10 000 рублей – 5 000 рублей) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 7 700 рублей.

В случае, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5 000 рублей, уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 1 300 рублей, то налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 1 300 рублей ((5 000 рублей x 50 / 100) > 1 300 рублей).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 000 рублей, в том числе сумма квартального авансового платежа по единому налогу в размере 3 700 рублей (5 000 рублей – 1 300 рублей) и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 300 рублей.

Выводы:

Приведенный анализ налогообложения организации – юридического лица и индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридического лица, позволяет сделать вывод о том, что и для организации, и для индивидуального предпринимателя более выгоден режим упрощенной системы налогообложения, установленный с 1 января 2003 года, в связи с меньшим размером подлежащего уплате единого налога.

Упрощенная система налогообложения 2003 года позволяет налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной плате, что делает ее, в отличие от ранее действовавшей системы, привлекательной для налогоплательщиков, использующих наемный труд и имеющих в качестве основного вида деятельности оказание различного рода услуг. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый режим также более удобен, так как позволяет уменьшать налогооблагаемый доход на величину расходов.

Кроме того, произведенный анализ налогообложения физического лица, получающего доход от сдачи в аренду нежилого помещения, позволяет говорить о наибольшей приемлемости среди всех имеющихся режимов налогообложения для него действующей упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину доходов.

Однако закрытый характер перечня расходов, величина которых уменьшает доход как налогооблагаемую базу при действующей упрощенной системе налогообложения, делает данный режим налогообложения менее привлекательным для многих организаций и предпринимателей со специфичными видами деятельности, потому что предусматривает далеко не все расходы, возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

3 Экспериментальная часть

3.1 Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с изменением объекта налогообложения и изменением соотношения доходов и расходов

3.1.1 Эксперимент с изменением объекта налогообложения

В первом квартале 2003 года ООО "Лекс" в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 1):

величина дохода – 270 000 рублей,

общая величина расходов – 122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,

налогооблагаемая база – 150 720 рублей,

ставка налога – 15 процентов,

сумма налога к уплате – 22 608 рублей.

В случае, если бы ООО "Лекс" при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов – 270 000 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2003 года 31 марта 2003 года);

общая величина расходов – 122 580 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года);

налогооблагаемая база – 270 000 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога – 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога – 5 880 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате – 10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО "Лекс" по итогам 1 квартала 2003 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО "Лекс" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО "Лекс" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ООО "Лекс" заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:

22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей