Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на анализируемом предприятии необходимо обеспечить:

- максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в финансовом отделе;

- полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

- отсутствие дублирования данных;

- своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;

- возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;

- обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;

- составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.

ГЛАВА 3. КОМПЛЕКСНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА КАК ИНСТРУМЕНТ ОПТИМИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГУ ИПП «ПОЛИГРАФИСТ»

3.1. Учет производственных затрат по нормативному методу

Бюджет производственных затрат имеет три основные составляющие:

• прямые (текущие) материальные затраты;

• прямые затраты труда;

• общепроизводственные расходы.

Здесь «водораздел» проходит между бюджетом прямых затрат (бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат труда) и, с другой стороны, бюджетом косвенных рас­ходов (бюджет ОПР). Разделение затрат на прямые и косвен­ные зависит не от содержания отдельных статей расходов (эко­номического или технологического), а от степени детализации системы учета на предприятии. Иными словами, на двух ана­логичных предприятиях один и тот же вид затрат может, в од­ном случае, относиться к прямым затратам, а в другом случае — к косвенным.

Прямые затраты непосредственно относятся на производ­ство конкретных видов продукции. Специфика косвенных рас­ходов состоит в том, что при сложившейся на предприятии си­стеме учета эти расходы не могут быть напрямую идентифи­цированы с производством отдельных видов продукции, и, следовательно, необходимы дополнительные учетные проце­дуры по распределению косвенных затрат по направлениям деятельности и отдельным производственным линиям (видам продукции).

Заметим, что в наиболее прогрессивных (и обычно доста­точно дорогостоящих) системах учета, таких как учет по биз­нес - процессам (activity-based costing), величина косвенных расхо­дов близка к 0, то есть основная часть затрат четко идентифи­цируется с выпуском и сбытом конкретных видов продукции.

Невозможность непосредственного отнесения косвенных (об­щепроизводственных) расходов на себестоимость отдельного вида продукции обуславливает применение такой учетно-аналитической процедуры, как распределение ОПР по видам про­дукции в соответствии с выбранной базой распределения. Ключевыми вопросами, которые необходимо решить при выборе учетного механизма распределения ОПР по видам продукции, являются следующие:

• выбор наиболее адекватной базы распределения

• выбор варианта текущего учета ОПР (в течение бюджетного периода) и, соответственно, учета отклонений фактической величины ОПР от плановой;

• разработка технологической последовательности учетной процедуры распределения ОПР по видам продукции, ис­ходя из выбранных базы распределения и варианта теку­щего учета ОПР.

Основным фактором при выборе базы распределения явля­ется специфика технологического цикла предприятия, степень «схожести» по натурально-вещественному составу статей ОПР и соответствующих статей прямых затрат. Во главу угла здесь, ставится принцип максимально возможного соответствия динамики выбранной базы распределения и данной статьи ОПР. Это вполне объяснимо, так как целью распределения ОПР по видам продукции является получение достоверных данных о полной себестоимости выпуска и реализации отдельных видов продукции для управленческих целей, достоверной картины о рентабельности отдельных производственных линий, степени оп­тимальности структуры выпуска и продаж и др. Так, если боль­шая часть продукции предприятия является трудоемкой, в ка­честве базы распределения могут быть избраны количество трудочасов по производству отдельных видов продукции (натураль­ный показатель) либо прямые расходы на оплату труда (сто­имостной показатель).

После того, как база распределения определена, рассчиты­вается ставка распределения как отношение совокупной вели­чины ОПР к совокупной величине показателя, выбранного в качестве базы распределения. Величина общепроизводственных расходов, относимая на отдельный вид продукции, таким обра­зом, рассчитывается как произведение величины базы распре­деления по данному виду продукции на ставку распределения. В зависимости от применяемой учетной технологии расчета став­ки распределения и последующего отнесения ОПР на затраты по отдельным видам продукции различают три основных мето­да учета (см. табл. 2.):

• фактический;

• нормативный;

• стандарт-директ-костинг (комплексный нормативныйметод учета).

Таблица 2

Методы текущего учета и распределения ОПР по видам продукции