Действующий с апреля 1991 г. регулирующий налог на инвестиции в основные фонды взимается с правительств различных уровней, общественных организаций, государственных предприятий и учреждений, частных предприятий и индивидуальных торгово-промышленных дворов, а также частных лиц, осуществляющих инвестиции в основные фонды за счет государственных бюджетных средств, внутренних и внешних государственных кредитов, субсидий, собственных средств предприятий и учреждений.

Инвестиции в основные фонды включают в себя инвестиции в реконструкцию, а также инвестиции в коммерческое жилищное строительство. По характеру инвестиций в новом "положении" они подразделяются на инвестиции в основные фонды на вновь строящихся объектах и на инвестиции в основные фонды на модернизируемых предприятиях. Действуют 5 ставок налога, 0%, 5%, 10%, 15% и 30%.

Инвестиции в предприятия сельского, лесного и водного хозяйства, объекты энергетики и транспорта, связи, сырьевую отрасль, геологоразведку, разработку горных месторождений поощряются правительством страны, так как направлены на развитие базовых отраслей, и облагаются нулевой ставкой регулирующего налога на инвестиции в основные фонды.

Налог на обслуживание и строительство городов был введен в 1979 г. Поскольку налогооблагаемой базой налога на обслуживание и строительство городов являлась сумма налога с оборота, то налоговая нагрузка была крайне неравномерной. В 1991 г. была изменена база обложения. Вместо ранее применявшейся суммы налогов с оборота, за базу обложения принимается доход, а ставка налога может колебаться в пределах от 0,4 до 0,6%. Народное правительство провинции, автономного района или города центрального подчинения исходя из экономической ситуации самостоятельно определяет ставку налога в указанных пределах. Какая-либо привязка ставки налога к административному значению города или поселка отменена.

Налог на строения вносят организации и отдельные граждане, имеющие имущественные права на строения, расположенные на территории КНР, вне зависимости от формы собственности и местонахождения. С января 1994 г. этот налог вносят и предприятия с участием иностранного капитала, расположенные на территории КНР. По положению КНР о налоге на строения, действующему с 1994 г., базой обложения является рыночная цена строения на данное время, а не остаточная стоимость или арендная плата, как по ранее действовавшим положениям. Ставка налога колеблется в пределах от 1 до 5%; конкретно ставку определяет Народное правительство провинции, автономного района или города центрального подчинения.

Освобождаются от налога на строения здания, занимаемые государственными органами, народными и общественными организациями, воинскими подразделениями организациями, состоящими на финансировании Министерства финансов КНР, культовые здания, парковые комплексы, достопримечательности и памятники старины, а также здания, находящиеся в личной собственности граждан, если они не используются для производственных целей.

В январе 1994 г. на смену двум одновременно действовавшим "положениям" 1951 и 1986 г.г. пришло единое "Временное положение КНР о налоге на транспортные средства". Субъектами данного налога являются физические и юридические лица, владеющие транспортными средствами на территории КНР. По сравнению со ставками налога, действовавшими по "Положению" 1986 г., новые ставки значительно выше. Так на пассажирский транспорт ставка налога составляет от 150 до 2000 юаней, на грузовой от 40 до 160 юаней на каждую тонну грузоподъема, на мотоциклы от 50 до 200 юаней, гужевые повозки от 10 до 80, велосипеды от 5 до 20 юаней.

Освобождаются от налога транспортные средства государственных органов, народных и общественных организаций, воинских частей, учреждений, находящихся на финансировании Министерством финансов КНР, рыбацкие лодки водоизмещением менее 1 тонны, погрузо-разгрузочные машины, плавучие пристани и спецмашины. Конкретное определение ставки налога в данной провинции и предоставление льгот находится в ведении местных органов власти.

Гербовый сбор взимается при регистрации или выдаче документов. Субъектом налогообложения являются юридические и физические лица, получающие какой- либо документ, за который взимается гербовая пошлина. В зависимости от документа на него устанавливается процентная ставка или твердая сумма.

Кроме вышеперечисленных налогов в КНР также действует еще небольшой ряд налогов на сельхозпродукцию и применяется такая форма изъятия в бюджет, как отчисления в различные фонды: фонд строительства важнейших объектов энергетики и транспорта, фонд регулирования бюджета. Однако после реформы 1994 г. отчисления в эти фонды сведены к минимуму, а их доля в бюджетных доходах весьма незначительна.

С января 1995 г. в КНР образован фонд жилищного строительства, который строится по территориальному принципу. Фонд формируется за счет отчислений 5% от заработной платы рабочих и служащих и 5% отчислений предприятий от фонда заработной платы.

Основными причинами, обусловившими коррекцию налоговой системы КНР в начале 1994 г., являлись внутреннее экономическое положение, а также членство КНР в таких международных финансовых институтах как Международный валютный фонд, Всемирный банк, которые предъявляли требования по приведению финансовой системы страны, и в частности, налоговой системы КНР к международным стандартам. Аналогичные требования предъявлялись к КНР и такой организацией, как генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ-ВТО), членства в которой KHP добивается на протяжении последних лет.

В то же время правительство Китая не собирается отступать от политики предоставления налоговых льгот иностранным инвесторам, хотя на смену сосуществованию двух систем налогообложения пришла унифицированная модель. Сохранив определенные льготы иностранным инвесторам, новая система в то же время призвана содействовать созданию равных условий для конкуренции китайских предприятий со своими иностранными партнерами, увеличению поступлений в государственную казну.

Список литературы.

1) Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения, СПб.: Изд-во С.-Петирбур. Университета, 2000 г.

2) С. П. Савинский / «Новая налоговая система КНР»/ Финансы, 1998, №4, с 29-30

3) Налоги и налоговое право:/ Практикум. Брызгин, Берник, - М.: Аналитика –ПРЕСС, 1998 г.

4) Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие – М.: Изд-во ПРИОР, 2000 г.

5) Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие для студентов, - М,: Финансы и статистика, 1996 г

6) Юткина Т.Ф. Налоги и налоговое планирование. Учебник для вузов, обучающихся по экономич. спец. – М.: ИНФРА –М, 1999 г.