При разработке калькуляции применяется группировка затрат по статьям расходов:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы;

· покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

· топливо на технологические цели;

· энергия на технологические цели;

· основная заработная плата производственных расходов;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

· общепроизводственные расходы4

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы.

Сумма этих статей образует полную себестоимость[14].

Затраты по статьям «Сырье и материалы», «топливо и энергия на технологические цели» - прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов.

Возвратные расходы – это всевозможные остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию.

Дополнительная заработная плата определяется по нормативам к основной, включая премии по премиальным системам.

Отчисления в бюджет от средств на оплату труда рассчитываются по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в фонд занятости, чрезвычайный фонд, фонды ведомственных дошкольных учреждений[18].

Расходы на подготовку и освоение производства включает затраты на освоение новых видов продукции, технологических процессов и другие затраты, перечень которых дается в отраслевых инструкциях.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.

В «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт обслуживание.

Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции.

Существуют следующие методы калькулирования:

· Метод исключения затрат предполагает, что вся получаемая при переработке сырья продукция делится на основную и попутную. Из затрат на переработку исходного сырья исключается стоимость попутной продукции, оставшиеся относятся на себестоимость основной продукции;

· Метод распределения затрат применяется, когда из исходного сырья производится несколько основных продуктов и отсутствуют попутные. Затраты распределяются пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

· Комбинированный метод используется там, где получается несколько основных и попутных продуктов. Он интегрирует оба выше рассмотренных метода.

В рыночных условиях эффективным является программно-целевой метод планирования себестоимости, при котором разрабатывается программа достижения поставленной цели на предприятии[21].

2.3. Планирование сметы затрат на производство

Смета затрат на производство представляет собой совокупность затрат по экономически однородным элементам: сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топлива и энергия со стороны, заработная плата, отчисления в бюджет от средств на оплату труда, амортизация основных фондов, прочие денежные расходы.

На основе сметы затрат на производство определяются важнейшие показатели по себестоимости продукции; сумма затрат на производство в целом по отдельным элементам расходов, себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции, структура себестоимости[7].

Смета затрат на производство имеет важное значение для согласования различных частей плана себестоимости, осуществления увязки издержек производства с другими разделами плана предприятия, для расчета отдельных экономических показателей.

В смету на производство включаются все расходы предприятия с производством и реализацией продукции, а также услугами на сторону, своему капитальному строительству и капитальному ремонту.

Смета затрат на производство составляется по следующей схеме:

Определяется производственная себестоимость валовой продукции. Для чего:

· из общей суммы плановых затрат на производство исключаются затраты на работы (услуги), не включаемые в валовую продукцию;

· учитывается изменение остатков расходов будущих периодов: при увеличении остатка суммы прироста вычитается из суммы затрат на производство, при уменьшении – прибавляется;

· учитывается изменение остатков предстоящих расходов: прирост прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение – вычитается.

Определяется производственная себестоимость товарной продукции. Для чего сумма затрат на производство валовой продукции корректируется с учетом изменения остатков незавершенного производства[16].

Определяется полная себестоимость товарной продукции. Для чего к ее производственной себестоимости прибавляются коммерческие расходы.

Определяется себестоимость реализуемой продукции – прибавляется изменение себестоимости остатков нереализованной продукции на начало и конец периода.

Методы составления сметы затрат на производство различны в зависимости от условий производства и конкретных задач планирования. В современных условиях применяются следующие методы:

Сметный метод. Предполагает разработку сметы затрат на производство в целом по предприятию на основе затрат по экономическим элементам, рассчитанным в различных разделах плана предприятия. Этот метод дополняется разработкой сводной сметы по предприятию на основе цеховых смет-затрат на производство.

Широко используется на практике разработка сметы затрат на производство калькуляционным методом, т.е. на основе калькуляции себестоимости товарной продукции. Смета затрат на производство может быть рассчитана укрупненным методом. Этот метод используется на начальных стадиях планирования. С помощью него определяется изменение себестоимости: снижение себестоимости за счет сокращения материальных затрат () определяется по формуле:

(9)

где - индекс норм расхода материалов; - индекс цен на материалы, включая транспортные расходы; - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, в процентах.

Снижение себестоимости за счет сокращения затрат на обслуживание и управление производством () определяется по формуле:

(10)

где - индекс расходов по управлению и обслуживанию; - индекс объема производства; - удельный вес по управлению и обслуживанию в себестоимости продукции, в процентах.