Как правило, в ГНИ обжалуются акты документальных проверок предприятий, в результате которых инспекторами ГНИ установлены наруше­ния налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета

дохода (прибыли). При этом руководитель предприятия и главный бухгал­тер обязаны подписать акт проверки, но вправе сделать соответствующую запись о возражениях с письменным разъяснением своей позиции. Согласно "Временному указанию о порядке проведения документальных проверок юри­дических лиц, независимо от вида деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогово­го законодательства,правильности исчисления,полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль" ( в редакции письма ГНС РФ от

39.04.93 N ВГ-6-01/160) проект решения по результатам проверки разра­батывается руководителем отдела ГНИ совместно с лицом, проводившим проверку. По каждой документальной проверке руководитель ГНИ или его заместитель должны лично в 10-ти дневный срок со дня получения акта рассмотреть все материалы и принять решение.

В соответствии со ст.14 Закона РСФСР от 21.03.91 " О Государс­твенной налоговой службе РСФСР" (с изменениями и дополнения ) налогоп­лательщик имеет право в месячный срок с момента вынесения решения об­ратиться с соответствующей жалобой. Жалобы юридических лиц и граждан на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций пода­ются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредс­твенно подчинены.

Закон обязывает руководителей налоговых органов всех степеней обеспечить строгий учет всех поступающих жалоб и заявлений, лично рассматривать жалобы и принимать меры к устранению нарушений и недос­татков. Решение по жалобе должно приниматься руководителем вышестоящей налоговой инспекции в месячный срок со дня поступления жалобы, и может быть обжаловано в следующих инстанциях вплоть до ГНС России. Подача жалобы не приостанавливает обжалуемого действия должностных лиц нало­говых инспекций. При этом,как отмечалось ранее, административный поря­док защиты прав и законных интересов налогоплательщиков не исключает возможности их обращения в суд для разрешения спора.

3. СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Среди способов защиты прав и законных интересов налогоплатель­щиков основным является судебный. Это во многом обусловлено и тем,что согласно ст.118 Конституции Российской Федерации правосудие в Российс­кой Федерации обеспечивается только судом. Поэтому налогоплательщик

может обратиться в суд не прибегая к административной процедуре разре­шения споров: согласно ст.13 и 16 ГК РФ ненормативный акт государс­твенного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействительным. При этом убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу, подлежат возмещению из бюджетов соответствующих уровней. Налоговые споры могут рассматриваться судами, разрешающими любые категории дел. Однако, пос­кольку эти споры весьма специфичны, в судах целесообразно было бы соз­давать специальные подразделения (например,коллегии в составе арбит­ражных судов по рассмотрению споров в сфере налогообложения, что реко­мендовано Указом Президента РФ от 21.07.95 N 746 "О первоочередных ме­рах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации").

Содержание судебного порядка защиты для всех субъектов налого­вых правоотношений одинаково. Оно заключается в праве налоговых орга­нов, а также налогоплательщиков обращаться за защитой своих законных интересов в судебные органы. Указания общего порядка о возможности об­ращения за судебной защитой содержаться в ст.46 Конституции Российской Федерации, а более конкретные - в нормативных актах, регулирующих пра­ва и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. К ним отно­сятся: Законы РФ" Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 с последующими изменения и дополнениями, " О государствен­ной налоговой службе РСФСР" от 21.03.91, Указ Президента РФ от

31.12.92г., утвердивший Положение " О государственной налоговой службе Российской Федерации"; кроме того действуют и некоторые акты СССР (в основном конкретные инструкции, положения, разъяснения) в части, не противоречащей действующему законодательству России.

При несогласии граждан с принятым решением действия должностных лиц налоговой службы могут быть обжалованы в судебном порядке в соот­ветствии с Законом РФ" Об обжаловании в суд действий и решений, нару­шающих права и свободы граждан"" от 23.04.93 г.

Подведомственность вышеуказанной категории гражданских дел оп­ределяется в соответствии с ГПК Российской Федерации и АПК Российской Федерации. В соответствии с АПК РФ (ст.22) арбитражному суду подве­домственны дела по экономическим спорам, к которым, в частности, отно­сятся споры:

- о признании не подлежащим исполнению исполнительного или ино­го документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безак-

цептном) порядке;

- о возврате денежных средств, списанных органами, осуществляю­щими контрольные функции, в бесспорном (безакцептном) порядке, с нару­шением требований закона или иного нормативного правового акта;

- о признании недействительными (полностью или частично) ненор­мативных актов государственных органов, органов местного самоуправле­ния и иных органов, не соответствующих законам и иным нормативным пра­вовым актам и нарушающих права и законные интересы граждан и организа­ций, - и другие.

К спорам по актам, подведомственным арбитражному суду, не отно­сятся акты документальных проверок государственных налоговых инспекций по установлению задолженности бюджетам. Связано это с тем,что акт про­верки не является правоустанавливающим и распорядительным документом, он не порождает правовые последствия и подписывается, как правило, не руководителем налоговой службы, а инспектором. В соответствии с зако­нодательством оспаривание такого акта арбитражному суду не подведомс­твенно: его можно обжаловать в административном порядке в вышестоящую налоговую службу. В соответствии с действующим законодательством в ар­битражном порядке оспариваются лишь " акты государственных органов,не соответствующие законодательству и нарушающие охраняемые законом права и интересы предприятий, учреждений и организаций .". К таким актам может быть в данном случае отнесено инкассовое поручение о списании с расчетного счета юридического лица в безакцептном порядке недоимки по налогам за подписью начальника или заместителя начальника налоговой инспекции (если таковое будет предъявлено до разрешения спора по су­ществу в административном порядке).

Арбитражный суд рассматривает также иски налогоплательщиков к органам налоговой полиции, поскольку последние выполняют как функции правоохранительных органов, так и функции государственных налоговых инспекций. Арбитражный суд рассматривает следующие виды исков налогоп­лательщиков :