Судебно-бухгалтерская экспертиза
Стадия обобщения и реализации результатов экспертизы включает в себя ниже перечисленные действия.
1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.
Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применение научных методов, соответствующих статье 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами.
2. Оценка судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом.
Для предварительной оценки содержания и качества заключения эксперта и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера.
Оценка качества заключения эксперта-бухгалтера адвокатом включает предварительную, исследовательскую и заключительную стадии. Адвокат, оценивая заключения эксперта-бухгалтера, устанавливает соответствие результатов экспертизы процессуальным нормам и их научное обоснование как доказательств по расследуемому делу.
3. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза.
Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе может возникнуть в ходе расследования возбужденного дела или судебного и арбитражного рассмотрения. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиняемого и выполняться тем же экспертом при условии, что заключение его не вызывает сомнений с точки зрения обоснованности, но отдельные вопросы или эпизоды недостаточно ясно или полно изложены им, а поэтому требуют дополнений и изменений, без которых невозможно завершить расследование.
3. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.
Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.
4. Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы для предупреждения правонарушений в хозяйственной деятельности.
Судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуя вопросы, поставленные на ее решение, а также по собственной инициативе выявляет причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений выявляются на исследовательской стадии экспертизы. Тогда же разрабатываются и профилактические мероприятия, которые систематизируются в Журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.
Изложение профилактических мероприятий для предупреждения причин возникновения правонарушений в хозяйственной деятельности эксперт-бухгалтер осуществляет в отдельном разделе заключения судебно-бухгалтерской экспертизы или отдельно оформляет их инициативной запиской и представляет вместе с заключением для реализации правоохранительным органам.
62. В каких случаях эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод?
В соответствии со статьей 647 Уголовно-процессуального кодекса РФ эксперт-бухгалтер должен заявить самоотвод и ему может быть заявлен самоотвод в случаях:
Если он участвовал в данном деле в ином качестве;
Если он находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика;
Если он ранее производил ревизию по данному делу;
Если обнаружится его некомпетентность.
74. Структура заключения эксперта-бухгалтера.
Действующий порядок проведения экспертизы предусматривает составление экспертом-бухгалтером на основе проведенного исследования заключения и представления его следователю или суду.
Заключение состоит из трех частей: вступительной (вводной), исследовательской и выводов (результативной части).[9]
Во вступительной (вводной) части заключения указываются:
наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;
наименование органа, назначившего экспертизу;
сведения об эксперте (экспертах) (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), ученая степень); дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем оно вынесено);
наименование поступивших на экспертизу материалов;
обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;
ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом, результаты их рассмотрения;
сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);
место производства экспертизы;
вопросы, поставленные на разрешение эксперта.
Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении (определении) о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается. При необходимости уточнить их эксперт должен изложить вопрос следователя (суда), а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе также сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он излагается также в вводной части.
В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.
В исследовательской части излагаются:
методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицам, не имеющим бухгалтерских познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив исследование;
обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных с ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);
справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их издания;
