Далее все счета 24,25,26 закрываются на счет 20, делается проводка Дебет 20 Кредит счетов 24, 25, 26. Счет 20 закрывается счетом 40 «Готовая продукция», делается проводка

Д. 20 К. 24,25,26 – 5 551 865,68

Д. 40 К. 20 - 5 551 865,68

Все затраты по передаче по продаже электроэнергии покупателю собираются по Дебету 40 и в конце каждого месяца передаются головному предприятию ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ, для этого делается следующая бухгалтерская проводка:

Д. 79/3 К. 40 – 5 551 865,68

Учет на предприятии филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ можно представить следующей схемой:

Схема учета себестоимости на филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Журнал – ордер№6 листок расшифровка (счета ) прочие расходы

Ведомость12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 60

Журнал-ордер №7 (аванс. Отч.) прочие расходы

Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 71

Разработ. таблица «Амортизация основных средств»

Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 02

Сводная ведомость по з/плате

Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 70,69,97,97/1

Ведомость10

Ведомость 12,15 Дебет 23,25,26 Кредит 10 счетов

Ведомости 12,15 Журнал-ордер №10 Дебет 20 Кредит 70,69,97,97/1,60,02,10 Дебет 23 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10

Дебет 25 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10

Дебет 26 Кредит 70,69,97,97/1,60,71,02.10

Главная книга Дебет 23 Кредит 25,26

Главная книга Дебет 20 Кредит 25,26

Главная книга Дебет 40 Кредит 20

Главная книга Дебет 79 Кредит 40

Калькулирование себестоимости продукции ведется попроцессным методом - этот метод учета предполагает ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статям калькуляции на весь выпуск продукции, в данном случае полезному выпуску электроэнергии киловаттах. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы производственных затрат на выпуск электроэнергии за отчетный период. Такими расчетами филиал не занимается, а отсылает все данные в головное предприятие.

При попроцессном методе без значительного осложнения и трудоемкости учетного процесса возможна организация аналитического учета затрат по элементам и центрам ответственности.

Ведение калькуляции приведено в приложении 13.

Из производственной калькуляции мы видим, что расшифровываются все статьи основного производства: заработная плата рабочих основного производства, социальный налог на заработную плату рабочих основного производства, дополнительная заработная плата на отпуска и социальные начисления на эти начисления, выделяется амортизация основного оборудования, так как оно непосредственно участвует в процессе производства, большой процент в общей себестоимости занимают расходы по эксплуатации оборудования, они собираются на счете 25/1. В них входят затраты:

- Содержание оборудования и других рабочих мест;

- Текущий ремонт прочему оборудованию;

- Содержание и расходы по эксплуатации транспорта;

- Амортизация производственного оборудования;

- Аренда в/ч каналов;

- Капитальный ремонт;

- Связь;

- Капитальный ремонт оборудования;

- Услуги по техническому оборудованию.

В затраты на содержание оборудования и других рабочих мест входят затраты на начисление основной и дополнительной заработной платы рабочим, обслуживающим оборудование и социальные начисления на начисленную заработную плату, материалы, и п.т. Расходы на текущий ремонт оборудования выносятся отдельно и включают в себя: начисления заработной платы рабочим, занятым на текущим ремонтом, социальные начисления на заработную плату, материалы, используемые на текущий ремонт, услуги автотранспорта, общезаводские расходы. В статью «содержание и использование автотранспорта» включаются затраты по автотранспортному цеху. Амортизация производственного оборудования включает амортизацию, начисленную на основное оборудование. В статью «Капитальный ремонт» включаются все затраты при выполнении капитального ремонта оборудования.

Цеховые расходы собираются на дебете счета 25 «Общезаводские расходы» с разбивкой по кодам калькуляционных статей. Цеховые расходы включают в себя затраты на начисления заработной платы рабочим цехов, социальные начисления на заработную плату, дополнительная заработная плата и социальные начисления на нее, амортизация цехового оборудования и зданий, командировочные расходы, выплаченные рабочим, освещение, отопление, услуги связи, связанные с обслуживанием цехов.

- Общехозяйственные расходы включают в себя:

- расходы на заработную плату персонала, несвязанного с производственным процессом;

- социальные начисления на заработную плату;

- расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расхода на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на обеспечение безопасности организации;

- расходы на оплату информационных, юридических и т.п. услуг;

- расходы по набору работников;

- расходы по набору работников аппарата управления

- представительские расходы;

- налоги (земельный налог, отчисления за загрязнение окружающей среды, транспортный налог) и т.п. [24, С.110]

Отдельно в калькуляции выделяется статья покупная электроэнергия, это является основным «сырьем» для работы нашего предприятия, потому что именно ее мы доводим до покупателя, это является основной деятельностью предприятия.

2.3. Совершенствование учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).