Если организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отража­ется в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной стоимости остатка товаров не­обходимо вычесть сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 «Торговая на­ценка» (по старому и новому Плану счетов).

По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стои­мость отгруженной продукции, если не выполнены все необхо­димые условия для признания выручки от ее продажи. Эти ус­ловия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 «Товары отгруженные» (по старому и новому Плану счетов).

По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам. Например, это могут быть расходы, связанные с гор­ноподготовительными работами, с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов) и т. п. Эти расходы учитываются на счете 31 (по старому Плану счетов) или на счете 97 (по новому Плану счетов). Они включа­ются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Конкретный порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» дается стоимость материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки группы статей «Запасы». В этой строке приводится и сумма расходов на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку неотгру­женной (непроданной) продукции. Организация должна придер­живаться такого порядка, если она не признает все свои коммер­ческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Статья “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

По строке 220 Бухгалтерского баланса отражаются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (он есть и в старом, и в новом Пла­не счетов). Согласно статьям 171 и 172 второй части Налогово­го кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполне­ны следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

-товары (работы, услуги) оплачены;

-товары (работы, услуги) приобретены для производствен­ной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

По строке 252 указывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учтенная на счете 56 «Денежные документы» (по старому Плану счетов) или на счете 81 «Собст­венные акции (доли)» (по новому Плану счетов).

По строке 253 приводятся прочие краткосрочные финансо­вые вложения.

Группа статей «Денежные средства»

По строке 260 Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

По строке 261 дается сумма денежных средств, находящих­ся в кассе. Она равна дебетовому сальдо счета 50 «Касса» (по старому и новому Плану счетов).

По строке 262 отражаются денежные средства, находящие­ся на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебето­вое сальдо счета 51 (по старому и новому Плану счетов).

По строке 263 проходит рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках. Она равна дебетово­му сальдо счета 52 (по старому и новому Плану счетов).

По строке 264 вносятся прочие денежные средства - специаль­ные счета в банках, переводы в пути, денежные документы.

Cтоимость иностранной валюты, находящейся на валютном счете (либо в кассе) организации, необходимо пере­считать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату составления бухгалтерской отчетно­сти. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Мин­фина России от 10 января 2000 г. № 2н.

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отраже­ния по другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.

2.5 Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

На рассматриваемом в ДР предприятии применяется журнально-ордерная форма.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Иногда могут составляться специальные разработочные таблицы и оборотные ведомости.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Приведем перечень важнейших журналов-ордеров, которые используются на предприятии, рассматриваемом в ДР (по старому Плану счетов):

-журнал-ордер№1- по кредиту счета 50 “Касса” (Приложение3);

-журнал-ордер№2- по кредиту счета 51 “Расчетный счет” (Приложение 4);

-журнал-ордер№3- по кредиту счетов 54,55,56 (Приложение5);

-журнал-ордер№6- по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Приложение 6);

-журнал-ордер№7- по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (Приложение7 );

-журнал-ордер№8- по кредиту счетов 61,63,68,72,73,76,77,78 (Приложение8 );

-журнал-ордер№10- (в части затрат на производство) по кредиту счетов 05,06,08,12,13,20,21,23,24,25,26,28,29,31,69,70,34,86,89 (Приложение 9);

-журнал-ордер№10/1 - (в части затрат, не относящихся к затратам на производство) по кредиту счетов 05,06,08,12,13,20,21,23, 24,25,26,28,29, 31,69,70, 34,86,89 (Приложение 10);