рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведе­ния аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необхо­димости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгал­терского учета и внутреннего контроля, получения доказательных ма­териалов, контроля качества аудита и т.п.;

правила (стандарты) составления отчета; они предусматрива­ют требования как к форме отчетности аудитора (соответствующее на­звание, дата, подпись и др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие стандартам).

С целью обеспечения единства толкования приведенные правила (стандарты) аудиторской деятельности дополнены перечнем терминов и определений, используемых в стандартах.

Значение принятых стандартов аудиторской деятельности достаточ­но многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействи­ем внедрению в повседневную практику передовых навыков аудитор­ские стандарты помогают аудиторам при заключении договоров с кли­ентами, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки, помогают аудиторам вести переговоры с клиентами, яв­ляются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита

На основе утверждаемых правил (стандартов) аудиторской деятель­ности аудиторские фирмы должны разрабатывать внутренние стан­дарты аудита, которые имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме.

Основная цель их самостоятельной проработки аудиторскими орга­низациями заключается в том, чтобы обеспечить на уровне отдельной фирмы реализацию требований нормативных стандартов аудита раз­работку прогрессивных приемов и рациональных способов организа­ции аудиторской деятельности.

4. Организация аудиторских проверок.

В соответствии с утвержденными отечественными правилами (стан­дартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

• оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

• разработка общего плана и программы аудита;

• проведение проверки;

• подготовка отчета по результатам аудита.

Проведению аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной организацией и аудиторской фирмой (аудитором), основной целью которого является достижение взаимопонимания между сторонами путем определения обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.

Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной организации с просьбой о проведении проверки, приступа­ет к планированию аудита. Данным вопросам посвящен соответст­вующий аудиторский стандарт «Планирование аудита», одобренный25 декабря 1996 г. Требования этого правила (стандарта) являются обяза­тельными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заклю­чения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Для других случаев требования стан­дарта носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не пре­дусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторс­кого заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, вклю­чает следующие основные стадии:

предварительное планирование;

подготовка общего плана аудита;

составление программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организа­цией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

комплексности планирования, что предполагает обеспечение взаи­мосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от пред­варительного планирования до составления общего плана и програм­мы аудита;

непрерывности планирования, которая выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирова­ния по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структур­ным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

оптимальности планирования, которая означает для аудиторской организации необходимость обеспечения вариантности в процессе пла­нирования с целью возможности выбора оптимального варианта об­щего плана и программы аудита на основании критериев, определен­ных самой аудиторской организацией.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация должна определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснованность, а также согласо­вать с руководством кредитной организации основные организацион­ные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кре­дитной организации и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на ее положение.

Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленчес­кой структурой кредитной организации; видами ее деятельности и основными рынками; основными группами клиентов; структурой ка­питала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; системой внутреннего контроля кредитной организации; принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав кредитной организации; документы о государственной регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акци­онеров либо других аналогичных органов управления; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистичес­кая отчетность, документы по планированию деятельности и регламен­тации организационной структуры организации, список ее филиалов и дочерних, зависимых компаний; внутрибанковские положения (инст­рукции), внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материа­лы предыдущей аудиторской проверки; материалы судебных и арбит­ражных исков; сведения, полученные из бесед с руководством и ис­полнительным персоналом организации.

На основе анализа представленной информации аудиторская орга­низация оценивает возможность проведения аудита. В случае положи­тельного решения вопроса о проведении аудита аудиторская организа­ция до заключения договора на проведение аудита во избежание не­правильного понимания клиентом условий предстоящего договора направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение ауди­та (аудиторский стандарт «Письмо-обязательство аудиторской органи­зации о согласии на проведение аудита», одобренный 25.12.96). В обо­юдных интересах необходимо, чтобы письмо было отослано клиенту перед началом проверки. Это поможет свести до минимума возмож­ное непонимание сторон и избежать многих недоразумений в процес­се аудиторской проверки.