Доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим законодательством.

Построение системы доходов бюджетов осуществляется в соответствии с определенными требованиями, которым она должна удовлетворять:

· достаточности доходов, как условия выполнения функций и задач, возложенных на органы государственной власти и органы местного самоуправления;

· стабильности поступления доходов в бюджетную систему, как условия устойчивого и эффективного функционирования бюджетной системы в составе финансовой системы государства;

· соответствия форм изъятия бюджетных доходов формам и методам хозяйствования, как условия взаимного согласования интересов и целей деятельности государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Доходы бюджетов характеризуются на основе различных критериев, которые позволяют оценить их состав, структуру, динамику формирования, тенденции и перспективы развития и т.д.

В составе доходов выделяют налоговые поступления, неналоговые поступления и иные безвозмездные, безвозвратные перечисления. Основное значение для бюджетов имеют налоговые поступления, образуемые при мобилизации различных видов налогов и сборов. Неналоговые поступления обеспечивают значительно меньший объем доходов бюджетов. Доходы в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений образуются преимущественно в результате перераспределения доходов между бюджетами в процессе межбюджетного регулирования. Перераспределение доходов осуществляется главным образом с верхнего уровня бюджетной системы на ее нижние уровни, так что основной объем указанных доходов сосредоточен в местных бюджетах.

В доходах бюджетов выделяют собственные доходы, за счет которых обеспечиваются расходные обязательства, принятые в пределах компетенции соответствующих органов власти. Собственные доходы не могут быть использованы для обеспечения расходных обязательств, обусловленных дополнительными полномочиями, возложенными на органы власти, поскольку по действующему законодательству дополнительные полномочия финансируются из доходов бюджетов того уровня, с которого переданы указанные полномочия.

Наконец, система доходов бюджетов оценивается по совокупности применяемых налогов, сборов и иных обязательных платежей. При этом отмечают состав и структуру федеральных, региональных и местных налогов (центральных и местных налогов), соотношение прямых и косвенных налогов, виды и масштаб используемых налогов, и другие характеристики.

Состав и структура федеральных, региональных и местных налогов (центральных и местных налогов) являются важнейшими характеристиками системы доходов бюджетов. В них отражаются особенности бюджетного устройства и бюджетной системы государства, в том числе применяемые методы разграничения налогов, пропорции распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы, степень самостоятельности органов власти и местного самоуправления в сфере формирования доходов, а также используемые для их финансового обеспечения виды налогов и т.д.

Соотношение прямых и косвенных налогов является показательным с точки зрения стабильности поступлений налогов в бюджетную систему. Прямые налоги достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, также следуя в целом за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада, объем прибыли снижается до весьма существенного, в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера применяемых ставок прогрессивных или пропорциональных.

Также показательными при оценке системы доходов бюджетов являются виды и масштабы применяемых налогов. Помимо прямой зависимости функционирования бюджетной системы от выбора форм бюджетных изъятий и механизма их установления, следует отметить обусловленность методов разграничения налогов и степени налоговой автономии органов власти и местного самоуправления от масштабов применяемых налогов. Построение налоговой системы с опорой на крупные налоги, с широко распространенной налоговой базой, обусловливает использование при разграничении налогов метода их совместного использования, с ограничением налоговой автономии указанных органов. Вместе с тем, выбор форм налоговых изъятий во многом зависит от социально-экономического развития страны, обусловливающим наличие или отсутствие налоговой базы по соответствующим налогам, что и обеспечивает их применение или отмену в конкретных социально-экономических условиях.

Формирование доходов бюджетов осуществляется в соответствии с доходными полномочиями органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Установление доходных полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления осуществляется на основе разграничения между ними налоговых полномочий.

Налоговые полномочия представляют собой права органов власти и местного самоуправления вводить налоги, получать за счет них доходы и администрировать налоги. Соответственно выделяют следующие элементы налоговых полномочий:

· полномочия по нормативно-правовому регулированию налогов, которые предоставляют права органам власти и местного самоуправления вводить те или иные налоги, устанавливать по ним налоговые ставки, уточнять налоговую базу и т.д.;

· полномочия на получение доходов от налогов, которые предоставляют права органам власти и местного самоуправления формировать доходы соответствующих бюджетов за счет тех или иных налогов;

· полномочия по администрированию налогов, которые предоставляют права органам власти осуществлять их мобилизацию. При разграничении налогов определяются налоговые полномочия соответствующих органов власти по каждому налогу. При этом элементы налоговых полномочий по одному и тому же налогу могут быть распределены между разными органами власти и местного самоуправления или переданы в компетенцию только одному и т.д. Существует множество подходов и комбинаций в определении налоговых полномочий органов власти и местного самоуправления. С учетом многообразия видов налогов, сборов и иных обязательных платежей, разграничение налогов представляет собой очень сложный процесс с неоднозначными решениями.

В теории и практике бюджетного устройства руководствуются определенными критериями разграничения налоговых полномочий между органами власти и местного самоуправления. Основными критериями являются территориальная мобильность налоговой базы, равномерность ее размещения, экономическая эффективность, макроэкономическое регулирование, единство экономического пространства и другие.