Система уплаты единого налога была введена в республике в 2001 году и носила характер обязательной. При этом ее применение изначально было ориентировано не на всех субъектов хозяйствования, а только на индивидуальных предпринимателей.

К настоящему моменту названная система налогообложения претерпела некоторые изменения, в том числе и в части ее обязательности.

Учитывая, что по состоянию на 1 января 2007 г. систему уплаты единого налога применяют около 60 процентов индивидуальных предпринимателей, остановимся на данной теме более подробно.

Прежде всего, обозначим нормативные правовые акты, регулирующие порядок применения рассматриваемой системы налогообложения. Это:

Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (с учетом дополнений и изменений, внесенных Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 760) (далее - Указ);

утвержденное вышеназванным Указом Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - Положение);

Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.07.2005 № 73) (далее - Инструкция);

Перечень видов товаров, относящихся к товарным группам, перечисленным в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 (утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 772) (далее - Перечень видов товаров).

Помимо указанных актов применяются решения областных (Минского городского) Советов депутатов об установлении ставок единого налога (далее - решения).

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

Главным признаком, определяющим индивидуальных предпринимателей плательщиками единого налога является осуществление ими деятельности, связанной с:

- оказанием потребителям услуг (выполнением работ);

- розничной торговлей;

- общественным питанием.

В этой связи необходимо отметить, что Положением не ограничена форма расчетов (наличная или безналичная) физических лиц с индивидуальными предпринимателями за выполняемые работы (оказываемые услуги), реализуемые товары. То есть для определения критериев плательщиков единого налога определяющим является факт реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, а не форма расчетов.

Соответственно при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (также независимо от того, осуществляется ли реализация за наличный либо безналичный расчет) система уплаты единого налога не применяется.

Однако осуществление предпринимателями деятельности в перечисленных сферах не всегда означает признание его плательщиком единого налога.

Для того чтобы признать индивидуального предпринимателя плательщиком единого налога в каждой из перечисленных сфер деятельности следует соблюсти дополнительные условия.

Оказание потребителям услуг (выполнение работ)

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в данной сфере, должны уплачивать единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые поименованы в утвержденном Указом перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога (далее - Перечень).

Упомянутый Перечень является исчерпывающим. В связи с этим осуществление индивидуальными предпринимателями не предусмотренных Перечнем видов деятельности не подпадает под применение системы уплаты единого налога.

Соответственно, если какие-то из предусмотренных Перечнем видов в последующем будут исключаться, то предприниматели должны будут переходить на применение либо общего порядка налогообложения, либо упрощенной системы налогообложения (при соблюдении установленных законодательством условий о размере получаемой выручки).

Розничная торговля

При розничной торговле применение рассматриваемой системы налогообложения осуществляется при соблюдении нескольких условий, касающихся видов реализуемых товаров, а также площади используемых торговых объектов.

В отношении реализуемых товаров предусмотрены ограничения по их видам. То есть при продаже определенных видов товаров, указанных в перечне, единый налог не уплачивается. Это:

пиво и алкогольные напитки;

все виды изделий из натурального меха;

мебель;

электрохолодильники бытовые и морозильники, машины стиральные бытовые;

телевизионные приемники цветного и черно-белого изображения;

компьютеры бытовые персональные, ноутбуки, их составные части и узлы;

мобильные телефоны

драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них;

специфические товары;

табачные изделия;

нефтепродукты, реализуемые через автозаправочные станции;

газеты и журналы;

ценные бумаги.

Ограничения, касающиеся видов реализуемых товаров, не исключают применения системы уплаты единого налога в торговом объекте, в котором наряду с иными реализуются перечисленные выше товары. В таком случае предпринимателю следует по торговому объекту уплачивать единый налог, а по реализации товаров, не облагаемых единым налогом, применять общий порядок налогообложения (либо упрощенную систему налогообложения). Это же правило применяется и при реализации в установленных случаях товаров при развозной и разносной торговле, а также при розничной торговле в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта (в частности, торговля посредством размещения рекламных объявлений в СМИ и через Интернет).

Что касается торговых объектов, в которых может осуществляться розничная продажа товаров, то в целях уплаты единого налога ограничений по их типам не существует.

То есть система уплаты единого налога применяется при реализации определенных Положением видов товаров в любых торговых объектах - в магазинах, на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте. Также ее применение предусмотрено при продаже товаров с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также при розничной торговле в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта.

Однако следует учитывать, что для применения системы уплаты единого налога в отношении отдельных торговых объектов установлены ограничения по площади. Установленные ограничения различны в зависимости от типа таких объектов:

для магазина торговая и общая площадь не должны превышать соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

Примечание. Положение определяет магазин как специально оборудованное стационарное здание (или его часть), которое предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям, имеющее специально оборудованное основное помещение, предназначенное для обслуживания покупателей, занятое оборудованием для демонстрации товаров, а при необходимости - помещения для оказания услуг.