- текущей стоимости товарно-материальных запасов на конец отчетного периода;

- увеличении или уменьшении текущей стоимости товарно-материальных запасов, а также основных средств, очищенном от инфляции (её общего уровня).

В условиях средних темпов инфляции, которые являются реалиями российской экономики последних лет, подобная дополнительная информация в примечаниях к финансовой отчетности позволила бы повысить её информативность для пользователей, а также качество решений, принимаемых на её основе.

При уровне инфляции выше 21% в год рекомендуется применять системные методы корректирования отчетности, а именно корректировку на общий индекс цен, корректировку по индивидуальным индексам цен или смешанный подход. При этом скорректированную отчётность предлагается представлять в качестве основной отчётности. Нескорректированная отчётность может приводиться в пояснениях при наличии в ней полезной информации или не приводиться вовсе. Подход к корректированию учетных показателей фактически представляет собой смешанный подход, однако пересчет до восстановительной стоимости возможен только для тех активов, для которых это предусмотрено соответствующими стандартами, т.е. не все активы могут быть переоценены по индивидуальным индексам цен. Однако в условиях все более широкого применения справедливой стоимости в бухгалтерских стандартах многих стран и Международных стандартах финансовой отчетности «полный» смешанный подход и корректировка по индивидуальным индексам цен должны применяться более широко. При этом, также как и для средних темпов инфляции, в условиях гиперинфляции необходимо принимать во внимание интересы всех категорий пользователей финансовой отчетности, а это значит, что даже при определении одного наиболее приемлемого метода корректировки основные статьи финансовой отчетности, пересчитанные другим методом, тоже могут быть востребованы.

При принятии решений финансового характера в условиях инфляции на предприятии ведутся учет себестоимости, который применяется в бухгалтерском учете. В условиях инфля­ции подобные оценки могут значительно отличаться от текущих ры­ночных оценок. Поэтому с позиции соответствия стоимостной оцен­ки активов предприятия их рыночной цене бухгалтерская отчетность недостоверна, что усложняет работу финансового менеджера. Суще­ствует и другая причина, вызывающая не столько недостоверность отчетных данных, сколько их вариабельность. Это возможность при­менения различных методов оценки и учета, разрешенных действую­щими нормативными документами и по-разному влияющих на резуль­татные показатели и отчетность. Сразу же отметим, что термин «дос­товерность» здесь не следует понимать буквально — он используется лишь для характеристики степени соответствия учетной и текущей рыночной оценок. Применение тех или иных методов, с одной сторо­ны, обусловливается ситуацией с текущими и прогнозируемыми це­нами, а с другой стороны, дает возможность регулировать отчетные данные в определенных пределах. Ниже будет показана условность возможности получения достоверных оценок, поскольку каждый ме­тод имеет свои достоинства и недостатки - предпочтение одного метода другому может приводить к определенной «уточняемоемости» од­них и «искажаемости» других показателей.

В основе понимания причин и целесообразности применения того или иного метода оценки при наличии колеблющихся цен лежит клас­сификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немоне­тарные. В условиях инфляции политика управления этими активами различается, кроме того, по-разному оперируют оценками этих акти­вов при элиминировании негативного влияния инфляционных про­цессов, например, в ходе переоценки при составлении аналитическо­го баланса в текущих ценах.

Инфляция по-разному влияет на эти объекты. Мо­нетарные активы обесцениваются, в результате чего предприятие имеет косвенные потери; напротив, разумный рост кредиторской задолжен­ности приводит к косвенным доходам. Что касается основных средств и товарно-материальных ценностей, то в условиях инфляции налицо противоречие между постоянным ростом их реальной рыночной сто­имости и отражением их в учете по неизменным ценам. Это может иметь негативные последствия как в оперативном плане (например, ухудшение условий для получения заемных средств), так и в перспек­тивном плане (использование учетных цен в процессе приватизации может привести к разграблению государственной собственности, ис­пользование прибыли без учета инфляции может привести к сниже­нию экономического потенциала предприятия и даже к его банкрот­ству). Таким образом, учет по себестоимости в условиях инфляции имеет три основных негативных момента: искаженность балансовых оценок статей; временная несопоставимость отчетности; отсутствие правильных ориентиров в управлении собственным капиталом и те­кущей прибылью.

Некоторые общие подходы к управлению различ­ными активами в условиях инфляции и отражению их в отчетности. Можно выделить три самостоятельных объекта учета, наиболее су­щественных с позиции их влияния на текущее финансовое состояние предприятия: основные средства, производственные запасы, дебитор­ская задолженность.

Основные средства в наибольшей степени подвержены влиянию инфляции. Негативные последствия при этом имеют двоякий харак­тер. Во-первых, искажается оценка основных средств, как в отноше­нии отдельных активов, так и суммарная их оценка. В балансе, напри­мер, могут оказаться два объекта с одинаковыми характеристиками, но с существенно различающимися стоимостными оценками в силу приобретения их в разное время. В этом случае совершенно искажа­ется реальность балансовых оценок в части долгосрочных активов. Во-вторых, относительно небольшие амортизационные отчисления приводят к появлению инфляционной прибыли, необоснованному росту налоговых платежей.

Известны два метода противодействия негативному влиянию ин­фляции в этом случае. Первый метод подразумевает периодическую переоценку основных средств. В этом случае повышается реальность отчетных данных с позиции текущего момента, увеличиваются амор­тизационные отчисления, что препятствует появлению инфляционной прибыли. Этот метод представляется достаточно обоснованным в ус­ловиях высоких темпов инфляции.

Второй метод не предоставляет возможностей столь же очевидно­го противодействия влиянию инфляции; механизм его действия более замысловат и, кроме того, эффект от его применения возможен лишь в условиях умеренной инфляции. Суть метода заключается в приме­нении механизма ускоренной амортизации.

В России метод ускоренной амортизации разрешен к применению уже в течение нескольких лет и заключается в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. В этом случае сокращается срок списания. Например, линейная норма равна 10%, т.е. актив будет спи­сан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до пяти лет.

Инфляция, в соответствии с монетаристской теорией денег, должна измеряться излишком денежной массы в обращении. Однако на практике это сделать сложно. Поэтому измерение инфляции сводится к теории роста цен, а именно, к определению основных видов индексов цен.