Использование особых экономических зон для целей налогообложения
Списание затрат по ОКР в ООО «Стройконструкция» начнется с мая, так как эксплуатация приспособления началась с 6 апреля.
Поскольку рассматриваемая в примере организация зарегистрирована и работает на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, то в целях налогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР она может признать в размере фактических затрат в том периоде, в котором такие расходы были осуществлены. Таким образом, в налоговом учете расходы на НИОКР будут признаны в следующих суммах:
в январе – 99 800 рублей;
в феврале – 130 400 рублей;
в марте – 125 400 рублей.
Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на НИОКР различен, возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма (руб.) |
Содержание операций | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
В январе | |||
|
08-8 |
10 |
2 000 |
Списаны материалы на проведение НИОКР |
|
08-8 |
70 |
30 000 |
Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
69 |
7 800 |
Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
|
08-8 |
02 |
15 000 |
Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
60 |
40 000 |
Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию |
|
19 |
60 |
7 200 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
|
08-8 |
26 |
5 000 |
Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР |
|
68 |
77 |
23 952 |
Отражено возникшее отложенное налоговое обязательство (99 800 рублей х 24%) |
|
В феврале | |||
|
08-8 |
10 |
5 000 |
Списаны материалы на проведение НИОКР |
|
08-8 |
70 |
40 000 |
Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
69 |
10 400 |
Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
|
08-8 |
02 |
15 000 |
Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
60 |
45 000 |
Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию |
|
19 |
60 |
8 100 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
|
08-8 |
26 |
15 000 |
Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР |
|
68 |
77 |
31 296 |
Увеличено отложенное налоговое обязательство (130 400 рублей х 24%) |
|
В марте | |||
|
08-8 |
10 |
5 000 |
Списаны материалы на проведение НИОКР |
|
08-8 |
70 |
40 000 |
Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
69 |
10 400 |
Начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
|
08-8 |
02 |
15 000 |
Начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении НИОКР |
|
08-8 |
60 |
35 000 |
Отражены расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию |
|
19 |
60 |
6 300 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
|
08-8 |
26 |
20 000 |
Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР |
|
68 |
77 |
30 096 |
Увеличено отложенное налоговое обязательство (125 400 рублей х 24%) |
|
В апреле | |||
|
По состоянию на 5 апреля (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составило 355 600 рублей. После оформления акта приемки в учете делается внутренняя запись по счету 08. | |||
|
08-9 |
08-8 |
355 600 |
Приняты к учету законченные НИОКР |
|
Ежемесячно с мая в течение срока эксплуатации приспособления | |||
|
20 |
08-9 |
14 816,67 |
Списана на затраты часть стоимости НИОКР |
|
77 |
68 |
3 556 |
Уменьшено отложенное налоговое обязательство (14 816,67 х 24%) |
