Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость подрядными организациями
Законом также установлен момент выполнения строительных работ для целей исчисления НДС. Этим моментом является признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.
Пример
В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по оплате", то момент фактической реализации определяется как день оплаты выполненных работ (но не ранее момента их выполнения) и не позднее 60 дней со дня их выполнения. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.
|
Акт подписан заказчиком |
Оплата работ |
Момент фактической реализации |
|
25 апреля 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
4 мая 2007 г. |
20 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
10 мая 2007 г. |
20 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
17 мая 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
17 мая 2007 г. |
|
10 июня 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
10 июня 2007 г. |
|
4 мая 2007 г. |
15 мая 2007 г. |
15 мая 2007 г. |
|
17 мая 2007 г. |
5 июня 2007 г. |
5 июня 2007 г. |
|
4 мая 2007 г. |
2 июля 2007 г. |
29 июня 2007 г. (60-й день от 30 апреля 2007 г.) |
|
17 мая 2007 г. |
2 августа 2007 г. |
16 июля 2007 г. (60-й день от 17 мая 2007 г.) |
В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по отгрузке", то момент фактической реализации определяется как день выполнения работ. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.
|
Акт подписан заказчиком |
Оплата работ |
Момент фактической реализации |
|
25 апреля 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
4 мая 2007 г. |
20 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
10 мая 2007 г. |
20 апреля 2007 г. |
30 апреля 2007 г. |
|
17 мая 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
17 мая 2007 г. |
|
10 июня 2007 г. |
11 апреля 2007 г. |
10 июня 2007 г. |
|
4 мая 2007 г. |
15 мая 2007 г. |
4 мая 2007 г. |
|
17 мая 2007 г. |
5 июня 2007 г. |
17 мая 2007 г. |
Ставки НДС при выполнении строительных работ
Ставки НДС установлены статьей 11 Закона и при реализации строительных работ применяется ставка налога в размере 18 процентов.
Налоговые вычеты у подрядной организации
Как мы уже определились, у подрядных организаций при выполнении строительных работ могут возникать обороты по реализации этих работ:
· на территории Республики Беларусь, как облагаемые, так и освобождаемые от налога;
· за пределами Республики Беларусь, не признаваемые объектом.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, как общеизвестно, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Следовательно, одним из необходимых условий для определения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость является установление размера налоговых вычетов.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками приобретаются различные объекты, по которым производится предъявление и уплата налога на добавленную стоимость.
Обязательным условием для отнесения суммы налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам является то, что суммы налога на добавленную стоимость при приобретении объектов должны быть предъявлены к оплате продавцами, которые состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Закона вычетам подлежат:
· предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "отгрузке";
· фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по "оплате".
