Вычет "ввозного" НДС, в том числе из РФ, производится только после уплаты в бюджет, независимо от учетной политики организации по установлению момента фактической реализации - "по отгрузке" или "по оплате".

Вычет производится только при отражении уплаченных сумм НДС в книге покупок.

В соответствии с п. 4, 5 Инструкции в графа 1 книги покупок (приложение 1 к Инструкции) при ввозе товаров из Российской Федерации эта графа не заполняется.

В графе 2 книги покупок отражается дата оплаты покупок: при уплате НДС при ввозе товаров из Российской Федерации - дата уплаты налога.

Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и НДС", предусмотрены случаи, в которых имеется возможность осуществления налоговых вычетов независимо от суммы НДС, исчисленной от операций по реализации объектов.

Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении объектов или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых применяется ставка НДС в размере 0 (ноль) %.

При определении сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке, посредством применения удельного веса таких оборотов в общей сумме оборотов по реализации объектов, восстанавливать суммы налога не должно производиться, так как определение этих налоговых вычетов производится исходя из оборота, по которому уже имеются документы, на основании которых применяется ставка НДС в размере ноль процентов.

При приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь вычет уплаченных сумм налога в полном объеме, по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере 0 (ноль) %, в случае поступления выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь и в отдельных случаях в банках за пределами РБ, а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям. Соответственно, если эти условия не выполнены, то вычет сумм налога в полном объеме не производится.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

На основании этого имеется возможность в вычете сумм "ввозного" НДС за тот налоговый период, в котором был осуществлен ввоз и оприходование товара из Российской Федерации, если сумму "ввозного" НДС уплатить до установленного Положением срока, т.е до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия а учет.

Пример

Учетная политика "по отгрузке". Товар ввезен из Российской Федерации 16 июля 2007 г. Отгружен товар за пределы РБ 20 июля 2007 г. Подтверждение вывоза товара за пределы Республики Беларусь получено 23 июля 2007 г. Оплата за товар также получена в июне. Уплата "ввозного" НДС осуществлена 16 августа 2007 г. В налоговой декларации (расчете) по НДС за июль по строке 7 отражается оборот по реализации товара по ставке 0 процентов, по строке 15 в - сумма налоговых вычетов в размере уплаченного "ввозного" НДС. По строке 17 - сумма НДС к возврату, которая также соответствует сумме уплаченного "ввозного" НДС.

ВОЗВРАТ СУММ НДС

Соответственно, при подтверждении факта экспорта и поступлении оплаты сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации , будет превышать сумму налога, исчисленную от операций, облагаемых по нулевой ставке.

Порядок возврата превышения сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - превышение сумм налоговых вычетов), установлен Положением о порядке возврата сумм НДС, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов путем зачета этих сумм в счет налога, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Решение о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом, если превышение сумм налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, решение о проведении возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

О принятом решении по проведению возврата превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате превышения сумм налоговых вычетов, он обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится в следующем порядке:

1) в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в следующей очередности:

- в счет текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;

- в счет погашения задолженности и пени по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды;

- в счет погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам.

Налоговые органы самостоятельно производят зачет, указанный в части первой настоящего подпункта, и в течение 10 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

Решение, принятое налоговым органом по заявлению плательщика о возврате превышения сумм налоговых вычетов в период проведения зачетов по предыдущим решениям, принимается к исполнению при полном зачете превышения сумм налоговых вычетов по предыдущим решениям либо по истечении одного месяца с даты принятия предыдущего решения;