Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - списан НДС на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Пример 7.

ЗАО "Актив" производит 2 вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога. "Актив" платит НДС помесячно.

В августе "Актив" купил компьютер для бухгалтерии стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

- в августе - доля продаж облагаемой НДС продукции - 70%, доля продаж необлагаемой продукции - 30%;

- в сентябре - доля продаж облагаемой НДС продукции -10%, доля продаж необлагаемой продукции - 90%.

Допустим, что компьютер оприходован фирмой:

- вариант 1 - в августе;

- вариант 2 - в сентябре.

Вариант 1

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС между видами продукции по результатам продаж за август:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 2520 руб. (3600 руб. х 70%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в стоимости компьютера, составила 1080 руб. (3600 руб. х 30%).

Вариант 2

При этом варианте бухгалтер распределил входной НДС по результатам продаж за сентябрь:

- сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, равна 360 руб. (3600 руб. х 10%);

- сумма входного НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, - 3240 руб. (3600 руб. х 90%).

Как видно из примера, в некоторых случаях вы можете влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств. Так, при варианте 1 (компьютер оприходован в августе) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован в сентябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 8.

В 2007 году ООО "Пассив" получило средства целевого финансирования (11 800 руб.) на текущий ремонт здания. Ремонт обошелся в 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 11800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги ремонта;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 91-2 Кредит 20

- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - списана сумма НДС;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

Пример 9.

Приобретены материалы, используемые при производстве как облагаемой, так и освобожденной от налогообложения продукции, на сумму 100 руб., кроме того, согласно счету-фактуре поставщика предъявлен к оплате НДС в сумме 18 руб. Задолженность поставщику в сумме 118 руб. оплачена в момент приобретения товаров. За отчетный период общая выручка от реализации (отгрузки) продукции организации составила 800 руб., в том числе отгрузка, облагаемая НДС, в сумме 300 руб. (без учета НДС 18%), не облагаемая НДС - в сумме 500 руб. Определение коэффициента списания суммы НДС на расходы: 0,625 = 500 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных материалов, составила 11,25 руб. = 18 руб. х 0,625. Определение коэффициента списания суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета: 0,375 = 300 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 6,75 руб. = 18 руб. х 0,375.

Д-т 60 - К-т 51 - +118 руб.

Д-т 19 - К-т 60 - +18 руб.

Д-т 10 - К-т 60 - +100 руб.

Д-т 62 - К-т 90/1 - +500 руб.

Д-т 62 - К-т 90/2 - +354 руб.

Д-т 90/2 - К-т 68 - +54 руб.

Д-т 68 - К-т 19 - +6,75 руб.

Д-т 10 (20) - К-т 19 - +11,25 руб.

Пример 10.

Предприятием приобретены блокноты с логотипом фирмы по цене 115 руб. за штуку, всего 1000 штук на сумму 115 000 руб., кроме того, поставщиком блокнотов предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 20 700 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили более 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях подлежит обложению НДС. В то же время согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Поэтому балансовая стоимость передаваемых блокнотов составит за единицу 115 руб., всего на сумму 115 000 руб., при этом будем считать, что цена закупа блокнотов соответствует рыночной стоимости на момент их передачи в рекламных целях. Сумма исчисленного НДС составила 20 700 руб. = 115 000 руб. х 18%.

Д-т 41 - К-т 60 - +115 000 руб.

Д-т 19 - К-т 60 - +20 700 руб.

Д-т 68 - К-т 19 - +20 700 руб.

Д-т 91 - К-т 41 - +115 000 руб.

Д-т 91 - К-т 68 - +20 700 руб.

Тестовые задания

1) Сколько субсчетов может быть открыто к счету 19?

а) 2 в) 4

б) 3 г) 5

2) На каком субсчете учитывается НДС по приобретенным материально-производственным запасам?

а) 19-1 в) 19-3

б) 19-2 г) 19-4

3) Списание накопленных на счете 19 сумм налога отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом:

а) 68 в) 70

б) 69 г) 76

4) Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

а) приняты к вычету

б) списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей

в) списаны за счет целевых средств

г) все вышеперечисленное

5) Какой проводкой отражается принятие НДС к вычету?

а) Д19 К68 в) Д68 К19-1

б) Д68 К19 г) Д68 К19-2

6) Какой проводкой отражается списание НДС за счет целевых средств в некоммерческой организации?

а) Д68 К19 в) Д76 К19

б) Д91-2 К19 г) Д91-3 К19

7) При раздельном учете НДС сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, необходимо: