23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в госу­дарственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предприни­мателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначей­ским обязательствам, облигациям и другим государствен­ным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федера­ции и субъектов Российской Федерации, а также по обли­гациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, яв­ляющимися членами семей, доходы которых на одного чле­на не превышают прожиточного минимума, от благотвори­тельных фондов, зарегистрированных в установленном по­рядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогопла­тельщиками по вкладам в банках, находящихся на терри­тории РФ;

28) доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщика­ми от организаций или индивидуальных предприни­мателей, и не подлежащих обложению налогом на на­следование или дарение в соответствии с действую­щим законодательством;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решени­ями Правительства Российской Федерации, законода­тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного само­управления;

— суммы материальной помощи, оказываемой работода­телями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пен­сию по инвалидности или по возрасту;

— возмещение (оплата) работодателями своим работни­кам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инва­лидам стоимости приобретенных ими (для них) меди­каментов, назначенных им лечащим врачом. Осво­бождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих факти­ческие расходы на приобретение этих медикаментов;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, про­ходящих военную службу по призыву, а также лиц, при­званных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избира­тельными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов на замещение различных выборных должностей и избирательных фондов партий за выполне­ние этими лицами работ, непосредственно связанных с про­ведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитета­ми (в том числе материальная помощь) членам профсою­зов за счет членских взносов, за исключением вознаграж­дений и иных выплат за выполнение трудовых обязанно­стей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных ме­роприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Кроме того, следует отметить, что налоговые льготы, пре­доставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу части второй НКРФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы пре­кращают свое действие решением законодательных (пред­ставительных) органов Российской Федерации.

4.3. Иные налоговые льготы

К иным налоговым льготам можно отнести:

§ Налоговые кредиты,

§ Налоговые скидки,

§ Отсрочка (рассрочка) налогов.

Налоговый кредит это наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот. По этому вопро­су также нет достаточной определенности ни в действую­щем законодательстве, ни в отечественной финансовой на­уке. Как уже отмечалось ранее, в НК РФ налоговый кредит вообще оторван от налоговых льгот и односторонне опреде­ляется как изменение срока исполнения налогового обяза­тельства на период от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы кредита, а отсрочка (рассрочка) налогового платежа отрывается от общего поня­тия налогового кредита. То есть в НК РФ заужена сфера дей­ствия и налоговых льгот в целом, и налогового кредита, как элемента их системы.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты — это группа условных (требующих дополнительных основа­ний), предполагающих непосредственное сокращение на­логового обязательства (налогового оклада) с целью оказа­ния нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и со­циальном развитии предприятий и территорий, а также ис­ключения двойного налогообложения. Популярность нало­говых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обя­зательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) пла­тежа. При правильном применении данных льгот это долж­но быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому — их преимущественно целевая направленность на по­слабление налогового бремени (исключение двойного нало­гообложения) и на развитие производственной и социаль­но-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и при­были, а значит, и увеличению массы налоговых поступле­нии в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогопла­тельщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в по­мощи субъектам налоговых отношений.

Налоговые скидки представляют собой груп­пу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них.

По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина « это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в целях стимулирования их экспан­сии и некоторых видов доходов»3.

Отсрочка или рассрочка платежа по одному или несколь­ким налогам предоставляются на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой задол­женности налогоплательщиком. Порядок и условия их пре­доставления регламентируются ст. 64 НК РФ, в которой четко определены основания предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки.