ФНС России предполагает ежегодное снижение налогового бремени на 2006-2008 годы в размере около 1% к объему ВВП. В частности, с 2006 года снижение налогового бремени предусматривается за счет:

- установления общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, а также осуществления следующих мер, относящихся к налогу на прибыль организаций;

- введения «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличения с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы (15 млрд рублей в год);

- совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР);

- а также за счет индексации специфических ставок акцизов на 9%, по табачным изделиям – на 15%;

С 2007 года снижение налогового бремени будет осуществляться за счет cовершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий – для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти.

Практика использования описанных методов расчёта налогового бремени показывает, что в чистом виде ни одна из них не даёт объективной картины напряженности налоговых обязательств. Только комбинация разных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

2.2 Налоговые риски и их характеристика

Понятие «налоговый риск» субъективно, в наиболее общем виде – это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика.

Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей, приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства. Речь идёт о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки.

Пределы налогового планирования

К пределам налогового планирования относятся законодательные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующие из них:

1. Государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ. При этом для осуществления отдельных видов деятельности, нужно получить лицензию.

2. Постановка на налоговый учёт. Налогоплательщики должны встать на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а так же по месту нахождения принадлежащего им недвижемого имущества и транспортных средств.

3. Применение контрольно-кассовой техники. Если хозяйствующий субъект производит расчёты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платёжных карт, ему придётся применять указанную технику, данный регламент регулируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчётов с использованием платёжных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ.

4. Сертификация товаров, работ, услуг. Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ.

5. Ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бухгалтерского учёта регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчётности.

Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкциях.

Мнимая и притворная сделка

Субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов договорных отношений. На этом и построен метод замены отношений, т.е. операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на другую, позволяющую достичь примерно ту же цель и при этом иметь «облегчённый» вариант налогообложения.

Мнимая сделка- сделка, совершённая лишь для вида для вида, без намерения создавать соответствующие ей правовые последствия. Мнимая сделка является ничтожной, т.е. недействительной с момента заключения, независимо признания её таковой в суде. Мнимая сделка является такой независимо от формы её заключения и фактического исполнения их обязательств. Последствия мнимой сделки установленные ст. 167 ГК.

Притворная сделка- это сделка, которая совершенна с целью прикрыть другую сделку. Притворная сделка также не направлена на возникновение вытекающих из неё правовых последствий, прикрывает иную сторону волю участников сделки и в силу этого признаётся ничтожной. В этих случаях применяются правила о сделке, которую участники действительно имели в виду.

Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора:

- нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения;

- сделки, сущность которых противоречит их форме;

- сделки, исполненные нетипичными для данного хозяйствующего субъекта способом, особенно происшедшего в конце налогового периода;

- значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим;

- явно убыточные сделки;

- сделки, в которых цена превышает рыночную.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы исходя из этой зависимости могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными. В подобных случаях шансов у налогоплательщика выиграть дело значительно меньше, а у налоговых органов - значительно больше.