В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ основным методом признания доходов для целей гл. 25 НК РФ является метод начисления, что означает:

"В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)".

Метод начисления применяется и при налогообложении внереализационных доходов организаций.

Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником штрафов, пеней и (или) иных санкций или дата вступления в законную силу решения суда.

Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате налога на прибыль организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и иных санкций, в отношении которых наступили следующие обстоятельства:

1) в отчетном периоде контрагентом были признаны штрафные санкции в соответствии с условиями заключенных договоров (например, за просрочку платежа, нарушения условий поставки товара и т.п.);

2) в отчетном периоде вступило в законную силу решение суда о взыскании в пользу налогоплательщика штрафных санкций (например, процентов по ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование денежными средствами). При этом согласно п. 1 ст. 271 НК РФ для признания внереализационных доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль фактическое получение начисленных санкций значения не имеет.

Таким образом, в налоговом учете начисленные по факту признания должником или судебными решениями штрафные санкции следует отражать в налоговом учете того отчетного (налогового) периода, когда произошло признание штрафных санкций либо вступило в законную силу решение суда о взыскании санкций, независимо от реального получения данных санкций.

Если начисление штрафных санкций продолжается и в следующем отчетном (налоговом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производится в данном периоде.

Справедливости ради следует отметить, что позиция налоговых органов по данному вопросу иная. По их мнению, начисление санкций осуществляется в соответствии с условиями заключенных договоров вне зависимости от факта признания должником.

По нашему мнению, при решении данного вопроса следует руководствоваться специальным правилом, закрепленным в подл. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Согласно данному положению доходы в виде штрафов, пени и иных санкций признаются в качестве дохода в том отчетном периоде, когда произошло их признание должником или вступило в законную силу решение суда. Иная трактовка не соответствует положениям НК РФ.

Специальные положения договора также должны быть учтены в процессе проведения экспертизы.

1. Перепредъявляемые расходы

Если условиями договора поставки установлено, что оплата услуг железной дороги (ж/д тариф, подача, уборка вагонов, охрана и т.д.) осуществляется поставщиком, то данные расходы являются затратами поставщика по сбыту своей продукции, которые уже учтены в отпускной цене.

В этом случае стоимость услуг железной дороги включается в налогооблагаемый объем реализации поставщика.

В том случае, когда существует объективная необходимость оплаты услуг железной дороги именно продавцом, избежать увеличения облагаемого оборота на суммы транспортных расходов можно, поступив следующим образом:

- в договоре поставки указывается, что транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя, при этом цена продукции (и облагаемый оборот) уменьшается на соответствующие суммы,

- фактически оплату услуг железной дороги производит продавец,

- продавец передает счета, выставленные железной дорогой, покупателю (перепредъявление расходов) и получает денежные средства, которые не будут являться выручкой, на свой расчетный счет.

В результате покупатель отнесет транспортные расходы на увеличение стоимости приобретенной продукции и отнесет предъявленный НДС на расчеты с бюджетом.

2. Существенные условия оформления договора подряда на ремонт основных средств предприятия

В соответствии со ст. 260 НК РФ затраты на проведение капитального ремонта включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Периодичность проведения ремонтов зависит от отраслевых особенностей производства. Перечень работ, которые выполняются при проведении ремонта того или иного вида, также иногда содержится в отраслевых нормативных документах.

Однако необходимо учитывать, что для абсолютного и однозначного отнесения затрат по ремонту основных фондов на расходы необходимо соблюдать ряд обязательных требований.

Так, в частности, необходимость проведения ремонта основных средств предприятия должна быть оформлена дефектной ведомостью основного средства. В дефектной ведомости указывается перечень дефектов основного средства и приводятся рекомендации по их устранению. Дефектная ведомость заверяется главным инженером предприятия и служит основанием для заключения руководителем договора подряда на проведение ремонтных работ.

Именно на основании дефектной ведомости можно будет доказать налоговым органам, что проведение ремонта вызвано неисправностью основного средства, а не необходимостью его модернизации.

Затраты на ремонт относятся на расходы только в том случае, когда основные фонды после приобретения были фактически введены в эксплуатацию и участвовали в производственном процессе предприятия.

Как небезосновательно считают налоговые органы, относить на расходы затраты по ремонту можно только по тем основным фондам, которые фактически участвуют в производственной деятельности. Поэтому после приобретения основных фондов и постановки их на баланс очень важно, чтобы данные основные средства были введены в эксплуатацию, т.е. фактически были включены в производственный процесс фирмы.

На основании вышеизложенного рекомендуется после приобретения основного средства сделать соответствующее учетное оформление этой операции:

- издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию;

- заключить с третьими лицами договоры на оказание услуг с использованием в процессе их исполнения этого основного средства;

- показать по бухгалтерскому и налоговому учету выручку от оказания услуг предприятием с использованием в процессе исполнения договоров этого основного средства. Указанные документы выступают подтверждением факта ввода ремонтируемых основных средств в эксплуатацию и их участия в производственном процессе предприятия.

Если предприятие приобрело помещение под офис, то рекомендуется оформить переезд персонала по этому адресу до начала ремонтных работ, с письменным уведомлением регистрационных и налоговых органов о перемене места нахождения.

Самая главная рекомендация - на время ремонта нельзя прекращать работу персонала в ремонтируемых помещениях. По уже сложившейся налоговой и арбитражной практике ремонтные расходы, проводимые в периоды приостановки деятельности предприятия (или его подразделения), должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов". Последующее списание затрат с данного счета будет происходить равномерно с закрытием данных затрат по окончании года.