Включение платежей в социальные внебюджетные фонды в состав единого налога на сельскохозяйственных производителей неизбежно столкнется с проблемой различий в базе общих налогов, взимаемых с производителей, и базы отчислений во внебюджетные фонды социального назначения. В трудоемких производствах переход на уплату единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей, включающему отчисления в социальные внебюджетные фонды, базой для которого будет служить площадь сельскохозяйственных угодий приведет к фактическому снижению общей суммы отчислений во внебюджетные фонды. Значительное снижение бремени социальных отчислений сельскохозяйственных производителей в трудоемких хозяйствах приведет к субсидированию социальных выплат работникам таких предприятий за счет страховых платежей, уплачиваемых работниками других отраслей экономики.

Кроме того, налоговый период по единому налогу на сельскохозяйственных производителей значительно превышает периодичность выплаты социальных платежей, что потребует кредитования соответствующих выплат для сельскохозяйственных работников за счет системы социального обеспечения.

Включение в состав единого налога на сельскохозяйственных производителей страховых взносов во все социальные внебюджетные фонды, с нашей точки зрения, представляется малоэффективным. С другой стороны, в случае исключения отчислений в социальные внебюджетные фонды из состава единого налога выгоды от его введения существенно снижаются, так как именно взносы в социальные внебюджетные фонды составляют основную массу уплачиваемых сельскохозяйственными производителями налоговых платежей.

Другой значительной проблемой, возникающей в связи с введением единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей в варианте Налогового Кодекса является альтернативность баз налогообложения. Выбор в качестве базы налогообложения выручки от продажи сельскохозяйственной продукции может привести к намеренному занижению ее объема с целью снижения налоговых обязательств по данному налогу. С целью устранения подобной возможности, по нашему мнению, следует установить в качестве единой базы налога общую площадь используемых сельскохозяйственных угодий. Кроме того, установление подобной базы играет положительную роль, с точки зрения более эффективного перераспределения земли - переход на единый налог будет разрешен лишь предприятиям или индивидуальным производителям действительно осуществляющим обработку земли. При этом ставка налога должна варьироваться в зависимости от плодородности и местоположения земли.

Отсутствие дифференцированного налогообложения сельскохозяйственных производителей, занимающихся животноводством, является еще одним недостатком представленного в Налоговом Кодексе варианта единого налога. Дифференциация в данном случае необходима ввиду технологических особенностей ведения животноводческого производства - доход на единицу сельскохозяйственных угодий, используемых в качестве пастбищ существенно отличается от аналогичного показателя для растениеводства.

3.2 Зарубежный опыт применения инструментов налогового планирования в деятельности сельскохозяйственного предприятия на примере Китая

Налоговые поступления в бюджет являются одним из основных источников дохода государства, и Китай занимает одно из первых мест в мире по объему собираемых налогов. Не смотря на то, что не все китайские предприятия отличаются хорошей налоговой дисциплиной и в различных районах Китая сохраняется система налоговых льгот, все равно год от года объем налоговых поступлений в казну увеличивается.

Налоговая система Китая включает 25 видов налогов, которые можно условно разделить на несколько групп. Среди этих групп выделить сельскохозяйственные налоги (налог на сельскохозяйственную деятельность и животноводство).

В отношении предприятий с иностранным капиталом, представительств иностранных компаний и иностранных граждан, работающих в Китае, так же применяется сельскохозяйственный налог[23].

По историческим записям, этот налог начал взиматься в 594 г. до н.э. в районе, являющемся ныне провинцией Шаньдун. В феодальном обществе поступления от сельхозналога служили финансовой основой империи[24].

Плательщиками сельскохозяйственного налога считаются предприятия, организации и другие лица, которые производят сельскохозяйственную продукцию и получают доход непосредственно от ее реализации на территории Китая. С 1 января 2006 года китайские крестьяне перестали признаваться плательщиками сельхозналога, который взимался в течение долгих лет.

Как правило, сельхозналог уплачивался в натуральном виде (зерном и т.п.). Ставка сельхозналога определяется с учетом среднего уровня сбора урожая. Средняя ставка сельхозналога - 15,5%, но в зависимости от региона она может варьироваться и взиматься по плоской шкале (в пределах от 5% до 25%).

Освободиться от уплаты сельскохозяйственного налога могут:

земли, которые ранее пустовали и обрабатываются переселенцами;

земли, которые расширяются с помощью возделывания на бесплодных землях или другими способами;

земли в горных районах, которые используют для разведения фруктовых деревьев, чая, тутового шелкопряда;

земли, занимаемые ранее промышленным лесом;

вызванный природными условиями неурожай;

земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в старых военных районах, где крестьяне испытывают трудности;

земли, на которых налогоплательщиком проводились мероприятия, направленные на охрану, сохранение и улучшение качества воды и почвы и в результате которых произошло увеличение урожайности;

земли, расположенные в горных районах, с низким уровнем производства, с неразвитой транспортной системой, а также в районах национальных меньшинств[25].

Что касается льготных режимов в Китае, то для проектов в области сельского хозяйства может быть снижен подоходный налог или освобождение от его уплаты[26]. Штрафы за несвоевременную подачу налоговых деклараций достаточно суровые в Китае - 50 юаней за каждый день просрочки (если сделать пересчет в российскую валюту, то штраф составляет примерно 234 рубля[27]).

Делая выводы о дальнейшей судьбе сельскохозяйственного налога в Китае, можно сделать вывод, что китайское Правительство стремится к отмене сельскохозяйственного налога, так как были освобождены крестьяне от уплаты сельхозналога, а они большая часть налогоплательщиков. Однако, льготы для компаний (оставшихся налогоплательщиков), занятых в области сельского хозяйства, по-прежнему сохраняются.

В Китае одним из инструментов налогового планирования аграрной сферы является использование банковской системы. В последнее время проводилась "коммерциализация" этой системы, ряд банков (Сельхозбанк и др.) был переведен в разряд коммерческих, специализированных государственных банков и одновременно было выделено так называемое "политическое" направление (Банк развития сельского хозяйства), связанное с осуществлением государственной политики поддержки и развития сельского хозяйства. На Банк развития сельского хозяйства Китая возлагается задача эффективного и строго целевого государственного кредитования деревни. Создание этого Банка призвано, таким образом, усилить государственную помощь по обеспечению стабильной поддержки сельскохозяйственного производства[28].