Плательщиками налога на прибыль выступают:

• субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории России, так и за ее пределами;
• нерезиденты, физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы из источников в Россие;
• филиалы и другие структурные подразделения плательщиков налога без создания юридического лица, расположенные на иной территории, постоянные представительства нерезидентов обязаны вести отдельный учет своей деятельности и уплачивать налог на прибыль по месту их расположения, если это не консолидированный налог;
• НБУ и его учреждения уплачивают в бюджет сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми издержками по окончании финансового года. В случае превышения издержек дефицит покрывается за счет Государственного бюджета России. Это не относится к коммерческим банкам.

Валовой доход представляет собой общую сумму доходов предприятия от всех видов деятельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной и материальной форме на территории России и за ее пределами. При этом налог на добавленную стоимость, акцизные сборы и другие виды косвенных налогов, включенные в цену реализации продукции, товаров, работ, услуг при определении валового дохода не учитываются.

Датой возникновения валового дохода является дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого состоялось какое-либо из действий, которое произошло раньше:

• зачисление средств от покупателя на банковский счет, оприходование наличной выручки от реализации в кассу предприятия, инкассация наличных средств в банковские организации и так далее;
• отгрузка продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг. Эта дата определяется исходя из даты, указанной в отгрузочных документах, грузовой таможенной декларации, актах выполненных работ, услуг.

Существуют определенные особенности для определения валового дохода нерезидентов, неприбыльных организаций, бюджетных организаций, страховых компаний, банков и других организаций, а также по не основной деятельности предприятия.

Валовые расходы представляют собой сумму затрат, уплаченных (начисленных) по всем видам деятельности предприятия в течение отчетного периода. Эти расходы должны быть связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции, товаров, работ, услуг, охраной труда и тому подобной деятельностью. Таким образом, это материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и прочие затраты. Кроме того в валовые расходы включаются затраты на улучшение основных фондов в пределах 5% их совокупной балансовой стоимости на начало года, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств и другие общегосударственные и местные налоги и сборы.

Не включаются в состав валовых расходов:

• расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности расходы на организацию приемов, презентаций, подарки, приобретение лотерей, а также финансирование личных потребностей физических лиц;
• затраты на улучшение основных фондов, подлежащих амортизации сверх 5% их совокупной балансовой стоимости на начало года;
• расходы по уплате налога на прибыль, стоимость торговых патентов, уплата штрафов, пени, неустоек;
• затраты на содержание органов управления объединений предприятий;
• расходы по выплате эмиссионного дохода, дивидендов, вознаграждений связанным лицам предприятия;
• любые другие расходы, не подтвержденные соответствующими документами.

Законом России “О налогообложении прибыли” введено понятие расходов двойного назначения. Такие расходы включаются в состав валовых расходов при выполнении таких обстоятельств:

• должна быть подтверждена документально связь таких расходов с производственной деятельностью предприятия;
• расходы должны быть предусмотрены специальными нормативными актами правительства, в частности перечнями КМ;
• должны соблюдаться законодательно установленные пределы для включения их расходов в состав валовых расходов.

К расходам двойного назначения относятся:

• расходы на обеспечение специальной одеждой, обувью определенных категорий работников предприятий;
• расходы на научно-технические и опытно-конструкторские работы, изобретательство, рационализацию, информационное обслуживание, подготовку кадров, а также расходы, связанные с приобретение нематериальных активов, если подтверждается связь таких расходов с производственной деятельностью;
• расходы на гарантийный ремонт выпускаемой предприятием продукции;
• расходы на рекламу в пределах законодательно установленных ограничений;
• затраты на содержание природоохранных объектов, включенных в специальные перечни КМУ;
• расходы на страхование в соответствии с законодательно определенными ограничениями по видам и объектам страхования;
• командировочные расходы при наличии документального подтверждения их связи с производственной деятельностью предприятия;
• затраты на содержание объектов социальной инфраструктуры и жилого фонда, находящихся на балансе предприятий всех форм собственности при выполнении особых условий, установленных законодательно.

Валовые расходы признаются:

• ля материальных и прочих затрат также, как и валовой доход по факту, который произошел раньше – оплата за товарно-материальные ценности, работы, услуги, либо их получение;
• для заработной платы, налогов, сборов и других обязательных платежей – по факту их начисления;
• для товарообменных (бартерных) операцій - после проведения заключительной операции по бартерной сделке, то есть тогда, когда произведена встречная отгрузка продукции в счет поступивших товарно-материальных ценностей, полученных работ, услуг.

Законодательством о налогообложении прибыли предусмотрен особый порядок урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности. Плательщик имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода при задержке оплаты стоимости продукции, товаров, работ, услуг покупателем на срок свыше 30 дней при условии обращения в суд о взыскании такой задолженности или признании должника банкротом. После судебных процедур в случае погашения (полностью или частично), за счет реализации имущества банкрота или при признании судом вины продавца (плательщика налога) – валовые доходы увеличиваются в последующих налоговых периодах, а задолженность погашается за счет страхового резерва плательщика налога. Не увеличиваются валовые доходы плательщика налога, если погашение задолженности связано с обстоятельствами непреодолимой суммы.